เลขที่หนังสือ

: กค 0706/4499

วันที่

: 19 พฤษภาคม 2546

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีผลขาดทุนจากการปรับปรุงโครงสร้างหนี้

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ทวิ (4), มาตรา 65 ตรี (12)

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ได้ตกลงเข้าทำสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้กับเจ้าหนี้สถาบันการเงิน โดยที่สัญญา
ปรับปรุงโครงสร้างหนี้ได้จัดทำขึ้นภายใต้หลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่
ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้นั้น คู่สัญญาตกลงกัน ดังนี้
ก. บริษัทฯ จะได้รับการปลดหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยจำนวนหนึ่งในปี 2546
ข. บริษัทฯ จะต้องดำเนินการขายอสังหาริมทรัพย์ซึ่งติดจำนองเป็นประกันหนี้ของ
สถาบันการเงินอยู่ก่อนวันที่ 1 พฤศจิกายน 2543 ให้แก่ผู้อื่นซึ่งมิใช่เจ้าหนี้ที่เป็นสถาบันการเงินเพื่อนำ
เงินมาชำระหนี้ให้แก่เจ้าหนี้สถาบันการเงิน โดยเป็นการขายตามราคาตลาดซึ่งสูงกว่าราคาประเมินของ
กรมที่ดิน แต่ต่ำกว่าราคาต้นทุนของทรัพย์สินที่จะขาย
บริษัทฯ มีความเห็นเกี่ยวกับภาระภาษีอากรของบริษัทฯ ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ ดังนี้
1. เงินได้ที่ได้รับการปลดหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยตาม ก. นั้น จะได้รับยกเว้นไม่ต้องนำมา
เสียภาษีเงินได้ของบริษัทฯ ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร
ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545
2. การขายอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทฯ ตาม ข. ตามราคาตลาดซึ่งต่ำกว่าราคาต้นทุนของ
อสังหาริมทรัพย์ แต่สูงกว่าราคาประเมินของกรมที่ดินนั้น จะถือว่าเป็นการขายโดยมีผลขาดทุนเท่ากับส่วน
ต่างระหว่างราคาขายกับราคาทุน และจะถือว่าเป็นผลขาดทุนที่สามารถนำไปหักเป็นค่าใช้จ่ายของบริษัทฯ
ได้ ทั้งนี้ เนื่องจากบริษัทฯ มีผลประกอบการขาดทุนสะสมอยู่ ดังนั้นผลขาดทุนจากการขายอสังหาริมทรัพย์
ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้นั้นจะสามารถนำไปรวมเป็นผลขาดทุนสุทธิสะสมของบริษัทฯ ตามมาตรา
65 ตรี (12) แห่งประมวลรัษฎากรได้

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีเงินได้ที่บริษัทฯ ได้รับการปลดหนี้เงินต้นและดอกเบี้ยของสถาบันการเงินที่ได้กระทำ
ระหว่างวันที่ 1 มกราคม 2546 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2546 โดยสถาบันการเงินนั้นได้ดำเนินการตาม
หลักเกณฑ์การปรับปรุงโครงสร้างหนี้ของสถาบันการเงินที่ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนด จะได้รับการ
ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย
การยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545
2. กรณีบริษัทฯ ขายอสังหาริมทรัพย์ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ บริษัทฯ จะได้รับยกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการโอน
อสังหาริมทรัพย์ และสำหรับการกระทำตราสารอันเนื่องมาจากการโอนอสังหาริมทรัพย์ดังกล่าว ทั้งนี้
ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย
การยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 410) พ.ศ. 2545
สำหรับเงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ของบริษัทฯ หากเป็นไปตามราคาตลาดที่กำหนดโดย
สุจริตในทางการค้า ซึ่งสูงกว่าราคาประเมินของกรมที่ดิน ถึงแม้จะต่ำกว่าราคาต้นทุนของอสังหาริมทรัพย์
ที่ซื้อมา เจ้าพนักงานก็ไม่สามารถประเมินราคาขายเพิ่มขึ้นตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่ง
ประมวลรัษฎากรได้ ดังนั้น ผลขาดทุนจากการขายอสังหาริมทรัพย์ตามสัญญาปรับปรุงโครงสร้างหนี้ บริษัทฯ
มีสิทธินำไปรวมคำนวณเป็นผลขาดทุนสะสมของบริษัทฯ ได้ตามมาตรา 65 ตรี (12) แห่ง
ประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 66/32419