เลขที่หนังสือ

: กค 0706/10487

วันที่

: 29 พฤศจิกายน 2545

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณี เงินปันผล และ ผล ขาดทุน จาก การ ซื้อ หุ้น

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ทวิ (10) , มาตรา 65 ตรี (12) และ (13)

ข้อหารือ

: บริษัท บ. จำกัด ได้ หารือ กรณี บริษัท ฯ ซึ่ง ตั้ง ขึ้น ตาม กฎหมาย ไทย เป็น ผู้ถือหุ้น ใหญ่ ใน บริษัท ท.
ซึ่ง ตั้ง ขึ้น ตาม กฎหมาย ไทย บริษัท ฯ ได้ ซื้อ หุ้น ใน บริษัท ท. มา ใน ราคาตลาด ต่อมา บริษัท ฯ ได้ ปรับปรุง
โครงสร้าง การลงทุน ของ กลุ่ม บริษัทในเครือ เพื่อ รวมเป็น กิจการ เดียวกัน โดย บริษัท ฯ ได้ รับโอน กิจการ
สินทรัพย์ และ หนี้สิน ทั้งหมด ของ บริษัท ท. ซึ่ง จดทะเบียน เลิก และ ชำระ บัญชี ใน รอบระยะเวลาบัญชี เดียวกัน
กับ ที่ โอนกิจการ บริษัท ฯ ได้ หารือ ว่า
1. บริษัท ฯ ถือ หุ้น ใน บริษัท ท. ไม่ น้อยกว่า ร้อยละ 25 ของ หุ้น ทั้งหมด ที่ มีสิทธิ ออกเสียง และ
ถือ หุ้น เกินกว่า สาม เดือน นับแต่ วันที่ ได้ ซื้อ หุ้น นั้น มา จนถึง วันที่ บริษัท ฯ ได้ รับ เงินปันผล และ บริษัท ฯ ยังคง ถือ
หุ้น ต่อไป อีก เกินกว่า สาม เดือน นับแต่ วันที่ ได้ รับ เงินปันผล โดย บริษัท ท. ไม่ได้ ถือ หุ้น ใน บริษัท ฯ ไม่ว่า
โดยทาง ตรง หรือ ทางอ้อม เงินปันผล ที่ ได้ รับ ดังกล่าว ได้ รับ ยกเว้น ไม่ต้อง นำ มารวม เป็น เงินได้ ใน
การคำนวณ กำไรสุทธิ เพื่อ เสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคล ใช่หรือไม่
2. หลังจาก บริษัท ฯ ถือ หุ้น ใน บริษัท ท. ครบ สาม เดือน นับแต่ วันที่ ได้ รับ เงินปันผล บริษัท ท.
ได้ โอนกิจการ ทรัพย์สิน และ หนี้สิน ทั้งหมด ให้ บริษัท ฯ และ ได้ จดทะเบียน เลิก บริษัท พร้อม กับ ชำระ บัญชี ใน
รอบระยะเวลาบัญชี เดียวกัน กับ ที่ มี การ โอนกิจการ และ เมื่อ เสร็จสิ้น การ ชำระ บัญชี ได้ คืน ทุน ให้ กับ บริษัท ฯ
ใน ฐานะ ผู้ถือหุ้น จำนวนเงิน ที่ คืน จะ เป็น จำนวน น้อยกว่า มูลค่า หุ้น ที่ บริษัท ฯ ซื้อ มา เป็น จำนวน มาก บริษัท ฯ
มีสิทธิ นำ ผล ขาดทุน ที่ เกิดจาก การลงทุน ใน บริษัท ท. มา ถือ เป็น รายจ่าย ใน การคำนวณ กำไรสุทธิ เพื่อ เสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคล ได้ ไม่ต้องห้าม ตาม มาตรา 65 ตรี (12) แห่ง ประมวลรัษฎากร ใช่หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. กรณี ที่ บริษัท ฯ ถือ หุ้น ใน บริษัท ท. ไม่ น้อยกว่า ร้อยละ 25 ของ หุ้น ทั้งหมด ที่ มีสิทธิ ออกเสียง
และ ถือ หุ้น ไว้ เกินกว่า สาม เดือน นับแต่ วันที่ ได้ ซื้อ หุ้น จนถึง วันที่ บริษัท ฯ ได้ รับ เงินปันผล และ ยังคง ถือ หุ้น ต่อไป
อีก เกินกว่า สาม เดือน นับแต่ วันที่ ได้ รับ เงินปันผล โดย บริษัท ท. ไม่ได้ ถือ หุ้น ใน บริษัท ฯ ไม่ว่า โดยทาง ตรง
หรือ ทางอ้อม ดังนั้น บริษัท ฯ ไม่ต้อง นำ เงินปันผล ที่ บริษัท ฯ ได้ รับ ดังกล่าว มารวม คำนวณ กำไรสุทธิ เพื่อ เสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคล ใน รอบระยะเวลาบัญชี นั้น ตาม มาตรา 65 ทวิ (10) แห่ง ประมวลรัษฎากร
2. กรณี ที่ บริษัท ฯ ได้ รับโอน กิจการ ทรัพย์สิน และ หนี้สิน ทั้งหมด จาก บริษัท ท. โดย บริษัท ท.
เลิกกิจการ และ เมื่อ เสร็จ การ ชำระ บัญชี ได้ คืน ทุน ให้ กับ บริษัท ฯ เป็น จำนวน น้อยกว่า มูลค่า หุ้น ที่ บริษัท ฯ ซื้อ
มา ดังนั้น บริษัท ฯ มีสิทธิ นำ ผล ขาดทุน ที่ เกิดขึ้น จาก การ คืน ทุน ดังกล่าว มา ถือ เป็น รายจ่าย ใน การคำนวณ
กำไรสุทธิ เพื่อ เสีย ภาษีเงินได้นิติบุคคล ได้ ใน รอบระยะเวลาบัญชี ที่ ผล ขาดทุน ดังกล่าว เกิดขึ้น ไม่ต้องห้าม
ตาม มาตรา 65 ตรี (12) และ (13) แห่ง ประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 65/32081