เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ./6023

วันที่

: 4 กรกฎาคม 2545

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประกอบกิจการของสถาบันการบินพลเรือน

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1(10), มาตรา 81(1)(ช), มาตรา 81(1)(น), มาตรา 85/1

ข้อหารือ

: กรณีสถาบันการบินพลเรือนซึ่งเป็นรัฐวิสาหกิจ สังกัดกระทรวงคมนาคม มีวัตถุประสงค์เพื่อ
ดำเนินการผลิตบุคลากรทางด้านการบิน และบริการอื่น ๆ เกี่ยวกับกิจการการบิน สถาบันฯ ให้บริการ
การเรียนการสอนในหลักสูตรพื้นฐานทางการบิน ตลอดจนจัดอบรมหลักสูตรพิเศษหรือต่อเนื่องทางด้าน
การบินและบริการอื่น ๆ เช่น ให้เช่าหอพัก รับซ่อมเครื่องบิน ขายน้ำมันเชื้อเพลิง และขายสินค้าอื่น ๆ
สำนักงานสรรพากรภาค 1 หารือว่า สถาบันฯ มีหน้าที่ต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. สถาบันฯ เป็นองค์การของรัฐบาลจัดตั้งขึ้นตามพระราชกฤษฎีกาจัดตั้งสถาบัน
การบินพลเรือน พ.ศ. 2535 ซึ่งมีฐานะเป็นนิติบุคคล การให้บริการการเรียนการสอนในหลักสูตรต่าง ๆ
เกี่ยวกับกิจการการบิน มิใช่การให้บริการการศึกษาของสถานศึกษาของทางราชการ และมิใช่การ
ให้บริการการศึกษาของสถานศึกษาที่รัฐมนตรีกำหนดโดยประกาศในราชกิจจานุเบกษา สถาบันฯ จึงไม่ได้
รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ช) และมาตรา 81(1)(น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบ
กับมาตรา 4(4) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วย
การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่
254) พ.ศ. 2535 ประกอบกับประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง กำหนดสถานศึกษา ซึ่งการให้บริการ
ของสถานศึกษาดังกล่าวจะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ลงวันที่ 2 กรกฎาคม พ.ศ. 2535
2. การจัดให้มีการเรียนการสอนตลอดจนหลักสูตรอบรมพิเศษต่าง ๆ เพื่อผลิตบุคลากรทาง
ด้านการบิน ถือเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร หากมูลค่าของฐานภาษี
จากการประกอบกิจการเกิน 1,200,000 บาทต่อปี สถาบันฯ จะต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มตาม
มาตรา 85/1 แห่งประมวลรัษฎากร
3. กรณีสถาบันฯ ให้บริการหอพักแก่นักเรียนการบินและผู้มาฝึกอบรม เนื่องจากการให้บริการ
หอพักมีบริการทำความสะอาดประจำวัน มีห้องอาหารไว้บริการโดยคิดเป็นรายคน ต่อวัน การให้บริการ
หอพักดังกล่าวจึงเข้าลักษณะเป็นการประกอบกิจการที่มีการให้บริการในลักษณะทำนองเดียวกับโรงแรม
มิใช่การให้บริการเช่าอสังหาริมทรัพย์ สถาบันฯ จึงมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา
77/1(10) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีดังกล่าวกรมสรรพากรได้มีแนววินิจฉัยแล้วตาม
ข้อ 9 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.90/2542 ฯ ลงวันที่ 29 ตุลาคม พ.ศ. 2542

เลขตู้

: 65/31779