เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ./5209

วันที่

: 12 มิถุนายน 2545

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากเงินประกันการใช้ประปา

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1, มาตรา 78/3, มาตรา 82, กฎกระทรวงฯ ฉบับที่ 189 (พ.ศ. 2534)

ข้อหารือ

: เทศบาลเมืองได้ถูกสำนักงานสรรพากรจังหวัดตรวจสอบการขอคืนเงินภาษีมูลค่าเพิ่มของ
การประปาเทศบาลเมือง และการประปาเทศบาล และสำนักงานสรรพากรไม่พิจารณาคืนเงิน
ภาษีมูลค่าเพิ่มให้การประปาของเทศบาลทั้ง 2 แห่ง เนื่องจากตรวจพบว่าการประปาเทศบาลได้
เรียกเก็บเงินประกันการใช้น้ำประปาแล้ว ไม่ได้นำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.
73/2541 เรื่อง การเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม สำหรับการเรียกเก็บเงินจ่ายล่วงหน้า
เงินประกัน เงิน มัดจำ หรือเงินจอง
ในกรณีดังกล่าวกรมการปกครองมีความเห็นว่าคำสั่งดังกล่าวกำหนดให้
บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลปฏิบัติเมื่อมีการเรียกเก็บเงินประกัน ให้นำเงินประกันมารวมคำนวณเป็น
มูลค่าของฐานภาษีด้วย ทั้งนี้ ไม่ได้รวมถึงกิจการประปาของเทศบาล อีกทั้งเงินประกันการใช้น้ำที่
การประปาเทศบาลเรียกเก็บก็ไม่ได้เป็นค่าบริการการใช้น้ำ และไม่ได้ถือเป็นรายได้หรือรายจ่ายของ
กิจการการประปาเทศบาล ประกอบกับการดำเนินกิจการประปาเป็นหน้าที่ของเทศบาลที่จะต้องจัดให้มีน้ำ
สะอาดและประปา ตามมาตรา 51 แห่งพระราชบัญญัติเทศบาล พ.ศ. 2496 ดังนั้น เงินประกันการใช้
น้ำที่การประปาเทศบาลเรียกเก็บจากผู้ใช้น้ำจึงไม่เข้าข่ายต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามคำสั่งกรมสรรพากร
ที่ ป.73/2541 ฯ จึงขอให้พิจารณาว่าความเห็นดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

แนววินิจฉัย

: เนื่องจากเทศบาลมีฐานะเป็นบุคคลตามมาตรา 77/1 แห่งประมวลรัษฎากร และเป็น
ผู้ประกอบการขายน้ำประปาในราชอาณาจักร มีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 82 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ซึ่งความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นเมื่อได้รับชำระราคาสินค้าตามมาตรา
78/3 แห่งประมวลรัษฎากร และกฎกระทรวง ฉบับที่ 189 (พ.ศ. 2534) ออกตามความใน
ประมวลรัษฎากร ว่าด้วยความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มบางกรณี ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ.2534
จึงต้องนำเงินประกันการใช้น้ำประปาซึ่งถือเป็นการชำระราคาบางส่วนมาเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เลขตู้

: 65/31520