เลขที่หนังสือ

: กค 0811/4078

วันที่

: 17 พฤษภาคม 2545

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการกำหนดราคาซื้อขายระหว่างบริษัทในกลุ่ม

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ทวิ (4)

ข้อหารือ

: บริษัท ก. เป็นนิติบุคคลที่จัดตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ประกอบธุรกิจเป็นผู้แทนจำหน่ายรถยนต์
ผู้ถือหุ้นใหญ่เป็นบุคคลในครอบครัวเดียวกันซึ่งกลุ่มบุคคลดังกล่าวเป็นผู้ถือหุ้นบริษัทในกลุ่มหลายแห่งทั้งใน
กรุงเทพและต่างจังหวัด ทั้งนี้ เพื่อให้เป็นไปตามเงื่อนไขของบริษัท ต.ซึ่งเป็นผู้จัดจำหน่ายรถยนต์ เพื่อ
ความสะดวกในการบริหารงานขายและผลประโยชน์ที่จะได้รับจาก ผู้จัดจำหน่าย การสั่งซื้อรถยนต์แต่ละ
ครั้งอาจให้บริษัทในกลุ่มบริษัทใดบริษัทหนึ่งเป็นผู้สั่งซื้อจากผู้จัดจำหน่ายโดยตรง จากนั้นจึงขายให้กับ
บริษัทในเครือที่ต้องการด้วยราคาทุนเพื่อขายให้ลูกค้าต่อไป ส่วนผลประโยชน์ที่ได้รับจากผู้จัดจำหน่ายจะ
นำมาแบ่งระหว่างบริษัทในกลุ่มตามสัดส่วนการซื้อที่เกิดขึ้น นอกจากนี้ในการบริหารงานบางครั้งบริษัทใน
กลุ่มจำเป็นต้องมีการยืมเงินระหว่างกัน โดยคิดดอกเบี้ยเงินกู้ด้วยอัตราดอกเบี้ยเงินฝากประจำเป็นหลัก
บริษัท ก. จึงหารือว่า
1. การซื้อรถยนต์ระหว่างบริษัทในกลุ่มที่มิได้มีการถือหุ้นระหว่างกันแต่ผู้ถือหุ้นเป็นบุคคลใน
ครอบครัวเดียวกันด้วยราคาทุน ถือว่ามีเหตุอันสมควรหรือไม่และหากเป็นบริษัทที่ถือหุ้นระหว่างกันเกิน
ร้อยละ 25 ถือว่ามีเหตุผลอันสมควรหรือไม่
2. บริษัทในกลุ่มที่มิได้ถือหุ้นระหว่างกันเกินร้อยละ 25 จะคิดดอกเบี้ยเงินกู้ยืมต่ำกว่าอัตรา
ดอกเบี้ยเงินฝากประจำของธนาคารถือว่ามีเหตุอันสมควรหรือไม่

แนววินิจฉัย

: กรณีการซื้อขายรถยนต์ด้วยราคาทุนระหว่างบริษัทในกลุ่มไม่ว่าจะถือหุ้นระหว่างกันเกินร้อยละ
25 หรือไม่ ซึ่งเป็นนิติบุคคลแยกต่างหากจากกัน หากปรากฏว่าราคาทุนดังกล่าวต่ำกว่าราคาตลาด ถือได้
ว่าเป็นการโอนทรัพย์สินโดยมีค่าตอบแทนต่ำกว่าราคาตลาดโดยไม่มีเหตุอันสมควร เจ้าพนักงานประเมิน
มีอำนาจประเมินราคาขายตามราคาตลาดได้ตามมาตรา 65 ทวิ (4)แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับกรณี
การคิดอัตราดอกเบี้ยเงินกู้ยืมระหว่างบริษัทในกลุ่มสามารถใช้อัตราดอกเบี้ยเงินฝากประเภทประจำของ
ธนาคารพาณิชย์เป็นเกณฑ์ในการคำนวณหาดอกเบี้ยอันควรจะได้รับจากการให้กู้ยืมเงิน ดังนั้น หากอัตรา
ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมต่ำกว่าอัตราดอกเบี้ยเงินฝากประเภทประจำของธนาคารพาณิชย์ การคิดอัตราดอกเบี้ย
ดังกล่าวถือว่าไม่มีเหตุอันสมควร

เลขตู้

: 65/31430