เลขที่หนังสือ

: กค 0811/3516

วันที่

: 1 พฤษภาคม 2545

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการได้รับโอนหุ้นจากการแปลงหนี้เป็นทุนของลูกหนี้ธนาคารตามแผนฟื้นฟูกิจการ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ทวิ (3), กฎกระทรวง ฉบับที่ 216 (พ.ศ. 2541)ฯ

ข้อหารือ

: ธนาคารได้รับชำระหนี้ตามแผนฟื้นฟูโดยได้มีการแปลงภาระหนี้ดอกเบี้ยเป็นหุ้นสามัญของลูกหนี้

แนววินิจฉัย

: 1. มูลค่าหุ้นที่ธนาคารได้รับโอนดังกล่าว ให้ถือมูลค่าตามราคาที่พึงซื้อทรัพย์สินได้ตามปกติ ซึ่ง
ได้แก่ราคาที่มีการซื้อขายในตลาดหลักทรัพย์แห่งประเทศไทยโดยใช้ราคาปิด ณ วันรับโอนหุ้นดังกล่าวตาม
มาตรา 65 ทวิ (3) แห่งประมวลรัษฎากร โดยมูลค่าหุ้นที่รับโอนดังกล่าวถือเป็นจำนวนดอกเบี้ยที่แปลง
สภาพมาเป็นหุ้นที่ธนาคารได้รับชำระ ซึ่งธนาคารจะต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล
และภาษีธุรกิจเฉพาะ
2. กรณีมูลค่าหุ้นที่ธนาคารได้รับโอนดังกล่าวน้อยกว่าดอกเบี้ยที่ลูกหนี้ค้างชำระที่ธนาคารได้
รับรู้รายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลแล้ว และตามแผนฟื้นฟูกิจการของลูกหนี้ที่ศาลได้มี คำสั่งเห็นชอบ
ตามกฎหมายว่าด้วยล้มละลาย ธนาคารได้ปลดภาระหนี้ที่มีต่อลูกหนี้ภายหลังการแปลงหนี้เป็นทุนแล้ว
ธนาคารย่อมสามารถจำหน่ายหนี้สูญในส่วนต่างดังกล่าวที่ได้ปลดหนี้ให้ลูกหนี้ได้ตาม ข้อ 6 ตรี แห่ง
กฎกระทรวง (ฉบับที่ 186) พ.ศ. 2534 ฯ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 216 (พ.ศ.
2541)ฯ
3. กรณีธนาคารได้จำหน่ายหุ้นที่ได้รับโอนดังกล่าวในราคาตลาดซึ่งสูงกว่ามูลค่าหุ้นที่ได้รับโอน
มา ธนาคารต้องนำเอาส่วนต่างดังกล่าวมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ด้วย

เลขตู้

: 65/31400