เลขที่หนังสือ

: กค 0811/4141

วันที่

: 20 พฤษภาคม 2545

เรื่อง

: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาล่วงหน้า (ภ.ง.ด.93) จากเงินค่าเช่าที่ดินรับล่วงหน้า

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 40(5), มาตรา 60, มาตรา 63

ข้อหารือ

: นาย ก. (ผู้ให้เช่า) ได้ทำสัญญาให้เช่าที่ดินกับบริษัท A (ผู้เช่า) กำหนดอายุสัญญาเช่า 30
ปี ได้ชำระค่าเช่าล่วงหน้าหรือเงินกินเปล่าจำนวน 197,569,000 บาท โดยแบ่งชำระเป็น 3 งวด คือ
ค่าเช่าส่วนที่เหลือแบ่งชำระปีละ 2 ครั้ง ๆ ละเท่า ๆ กันภายในวันที่ 30 พฤศจิกายน และ
วันที่ 31 พฤษภาคมของทุกปีตลอดอายุสัญญาเช่า
ในการยื่นแบบฯ ในปีแรกที่ได้รับชำระค่าเช่าล่วงหน้าของแต่ละงวด นาย ก. ได้ยื่นแบบฯ
ภายในกำหนดเวลาและมีภาษีที่ขอคืน เนื่องจากนำภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายทั้งจำนวนมาเครดิต สำหรับปีที่
2 ถึงปีสุดท้ายของกำหนดเวลาเช่าของแต่ละงวด ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ชำระภาษีล่วงหน้าพร้อมกับการ
ยื่นแบบ ภ.ง.ด.90

แนววินิจฉัย

: เงินได้ที่ได้รับล่วงหน้าในปี พ.ศ. 2540 2541 และ 2542 เข้าลักษณะเป็นเงินได้หรือ
ประโยชน์อย่างอื่นที่ได้เนื่องจากการให้เช่าทรัพย์สินตามมาตรา 40(5) แห่งประมวลรัษฎากร เพื่อเป็น
การบรรเทาภาระภาษี ผู้มีเงินได้มีสิทธินำมาเฉลี่ยเป็นรายปีตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่าแล้วยื่น
แบบฯ และชำระภาษีเป็นการล่วงหน้าให้เสร็จสิ้นไปในปีที่ได้รับเงินได้พึงประเมินนั้นแบบแสดงรายการ
สำหรับผู้มีเงินได้ที่ขอชำระภาษีก่อนถึงกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการประจำปี คือ แบบ ภ.ง.ด.93
และฐานภาษีในการคำนวณเพื่อชำระภาษีล่วงหน้าตามแบบ ภ.ง.ด.93 คือ
ฐานภาษีงวดที่ 1 (ปี 2540) ได้แก่ เงินได้ที่เฉลี่ยได้แต่ละปีตามสัญญาของงวดที่ 1 (ปีที่
1-30) ยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 รวม 30 ฉบับ ภายในปี 2540 จะต้องนำเงินได้ที่เฉลี่ยได้แต่ละปีดังกล่าว
รวมกับเงินได้อื่น ๆ (ถ้ามี) เพื่อรวมคำนวณภาษีเงินได้และนำเงินภาษีที่ชำระไว้แล้วล่วงหน้ามาเครดิต
ออกจากภาษีที่คำนวณได้พร้อมกับการยื่นแบบ ภ.ง.ด.90
ฐานภาษีงวดที่ 2 (ปี 2541) ได้แก่ เงินได้ที่เฉลี่ยได้แต่ละปีตามสัญญาของงวด ที่ 2 (ปีที่
2-30) ยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 รวม 29 ฉบับ ภายในปี 2541 จะต้องนำเงินได้ที่เฉลี่ยได้แต่ละปีดังกล่าว
รวมกับเงินได้ที่เฉลี่ยได้แต่ละปีของงวดที่ 1 และเงินได้อื่น ๆ (ถ้ามี) เพื่อรวมคำนวณภาษีเงินได้และนำ
เงินภาษีที่ชำระไว้แล้วล่วงหน้ารวมทั้งภาษีที่ชำระไว้แล้วล่วงหน้าของงวดที่ 1 มาเครดิตออกจากภาษีที่
คำนวณได้ พร้อมกับการยื่นแบบ ภ.ง.ด.90
ฐานภาษีงวดที่ 3 (ปี 2542) ได้แก่ เงินได้ที่เฉลี่ยได้แต่ละปีตามสัญญาของงวด ที่ 3 (ปีที่
3-30) ยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 รวม 28 ฉบับ ภายในปี 2542 จะต้องนำเงินได้ที่เฉลี่ยได้แต่ละปีดังกล่าว
รวมกับเงินได้ที่เฉลี่ยได้แต่ละปีของงวดที่ 1 และงวดที่ 2 รวมกับเงินได้อื่น ๆ (ถ้ามี) เพื่อรวมคำนวณ
ภาษีเงินได้และนำเงินภาษีที่ชำระไว้แล้วล่วงหน้า รวมทั้งภาษีที่ชำระไว้แล้วล่วงหน้าของงวดที่ 1 และ
งวดที่ 2 มาเครดิตออกจากภาษีที่คำนวณได้ พร้อมกับการยื่นแบบ ภ.ง.ด.90
หากผู้มีเงินได้ไม่ยื่นรายการและชำระภาษีตามที่เป็นจริงภายในเวลาอันสมควร และ
กรมสรรพากรได้ดำเนินการตรวจสอบผู้มีเงินได้จะต้องรับผิดเสียภาษี เงินเพิ่มและเบี้ยปรับ ตาม
ประกาศกระทรวงการคลังฯ ฉบับดังกล่าว สำหรับภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายให้นำมาเครดิต ออกจากภาษีที่
ต้องเสียในปีแรกที่ได้รับเงินโดยยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 หรือแบบ ภ.ง.ด.93 ตามมาตรา 60 แห่ง
ประมวลรัษฎากร และหากจำนวนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายมีมากกว่าภาษีที่ต้องชำระก็ให้ ขอคืนได้ตาม
มาตรา 63 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 65/31449