เลขที่หนังสือ

: กค 0811(กม.14)/492

วันที่

: 10 พฤษภาคม 2545

เรื่อง

: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีหักลดหย่อนดอกเบี้ยเงินกู้

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 47(1)(ซ), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 86)ฯ ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน พ.ศ. 2544

ข้อหารือ

: เรือเอก ส. มีภูมิลำเนาอยู่จังหวัดสงขลา ได้ทำสัญญากู้ยืมเงินเพื่อสร้างบ้านบนที่ดินของ
ตนเองที่จังหวัดนราธิวาสจากธนาคาร ก. เมื่อวันที่ 10 มีนาคม 2540 จำนวนเงิน 350,000 บาท
ต่อมาวันที่ 4 กุมภาพันธ์ 2541 ได้ไถ่ถอนจำนองจากธนาคาร ก. และได้จดทะเบียนจำนองกับธนาคาร
อ. เนื่องจากอัตราดอกเบี้ยถูกกว่า กรณีดังกล่าวสามารถนำดอกเบี้ยเงินกู้ยืมจากธนาคาร อ. ไป
หักลดหย่อนในการคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้หรือไม่ หากสามารถนำไปหักเป็นค่าลดหย่อนได้ แต่
ธนาคาร อ. ไม่ออกหนังสือรับรองดอกเบี้ยเงินกู้ยืมให้จะทำอย่างไร
เรือเอก ส. รับราชการเป็นทหารเรือ จังหวัดสงขลา ตั้งแต่ปี 2518 ในช่วงวันที่ 1 ตุลาคม
2538 ถึงวันที่ 1 ตุลาคม 2540 ได้ไปปฏิบัติราชการในพื้นที่จังหวัดนราธิวาส ต่อมาได้รับแต่งตั้งให้เป็น
ผู้บังคับกองร้อยอาสารักษาดินแดน จังหวัดนราธิวาส และได้พักอาศัยอยู่ที่บ้านหลังดังกล่าวตั้งแต่วันที่ 1
ตุลาคม 2539 ถึงวันที่ 1 ตุลาคม 2540 ปัจจุบันได้ย้ายไปปฏิบัติราชการอที่ จังหวัดสงขลา และมีชื่ออยู่
ในทะเบียนบ้านจังหวัดสงขลา ซึ่งเป็นบ้านพักของทางราชการ และเป็นไปตามระเบียบของทางราชการที่
จะต้องมีชื่ออยู่ในทะเบียนบ้านในท้องที่ที่รับราชการ โดยในวันหยุดราชการจะกลับไปพักผ่อนที่บ้านที่จังหวัด
นราธิวาส เพราะครอบครัวพักอาศัยอยู่ที่นั่น และประสงค์จะหักลดหย่อนจาก ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตั้งแต่ปี
2543 เป็นต้นไป

แนววินิจฉัย

: ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2543 เป็นต้นไป ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามมาตรา 47(1)(ซ) แห่ง
ประมวลรัษฎากร หมายความรวมถึงดอกเบี้ยเงินกู้ยืมเพื่อชำระหนี้เงินกู้ยืมเพื่อซื้อ เช่าซื้อ หรือสร้าง
อาคารที่อยู่อาศัย หรือห้องชุดด้วย ทั้งนี้ เฉพาะดอกเบี้ยสำหรับเงินกู้ยืมเพื่อชำระหนี้ส่วนที่ไม่เกินกว่าหนี้ที่
ค้างชำระ และตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2544 เป็นต้นไป กรมสรรพากรได้ยกเลิกหลักเกณฑ์การมีชื่ออยู่ใน
ทะเบียนตามกฎหมายว่าด้วยการทะเบียนราษฎรของผู้มีเงินได้ ดังนั้น ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมที่เรือเอก ส.
ชำระให้กับธนาคาร อ. ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2544 เป็นต้นไป จึงมีสิทธิหักเป็นค่าลดหย่อนใน
การคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาได้ ตามข้อ 2 และข้อ 3 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ
ภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 86)ฯ ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน พ.ศ. 2544 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดี
กรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 101)ฯ ลงวันที่ 24 ธันวาคม พ.ศ. 2544 และได้รับการ
ยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้เท่าที่ได้จ่ายเป็นดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามจำนวนที่จ่ายจริงแต่รวมกันต้อง
ไม่เกิน 50,000 บาท ตามข้อ 1 ข้อ 2 และข้อ 4 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ
ภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 88)ฯ ลงวันที่ 17 พฤศจิกายน พ.ศ. 2543 ซึ่ง แก้ไขเพิ่มเติมโดย
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ 103)ฯ ลงวันที่ 24 ธันวาคม พ.ศ. 2544
โดยธนาคาร อ. มีหน้าที่ต้องออกหนังสือรับรองดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามประกาศกรมสรรพากร เรื่อง
หลักฐานการหักลดหย่อนสำหรับดอกเบี้ยเงินกู้ยืม ลงวันที่ 8 ธันวาคม พ.ศ. 2543

เลขตู้

: 65/31404