เลขที่หนังสือ

: กค 0811/2975

วันที่

: 4 เมษายน 2545

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีจ่ายค่าที่ปรึกษาไปต่างประเทศ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 70

ข้อหารือ

: บริษัท ก.ได้ร่วมทุนกับบริษัท ข. ลงทุนจัดตั้งบริษัท ค.และได้ลงทุนซื้อหุ้นของบริษัท ง. จาก
บริษัท ข. โดย เอ็น ซึ่งเป็นผู้ถือหุ้นของบริษัทฯ และเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของประเทศญี่ปุ่น ได้ให้
คำปรึกษาทางด้านกฎหมาย โดยเป็นคนกลางในการร่วมทุนจัดตั้งบริษัท ค.และให้คำปรึกษาทางด้าน
การเงินเกี่ยวกับการประเมินมูลค่าทรัพย์สินของบริษัท ง. ซึ่งการให้คำปรึกษาทางด้านกฎหมายและ
การเงินดังกล่าวสามารถจัดหาได้จากสำนักงานที่ปรึกษาในประเทศไทย แต่เพื่อความสะดวกในการติดต่อ
เอ็น ได้ว่าจ้างสำนักงานที่ปรึกษาทางกฎหมายและการเงินแห่งหนึ่งในประเทศญี่ปุ่น ซึ่งไม่มี
สถานประกอบการถาวรในประเทศไทย ให้เป็นผู้ดำเนินการ และ เอ็น ได้แจ้งหนี้มายังบริษัทฯ ในนาม
ของ เอ็น เอง บริษัทฯ หารือว่า
1 เนื่องจาก เอ็น นิติบุคคลในประเทศญี่ปุ่นไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย ดังนั้น
ภายใต้อนุสัญญาเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนระหว่างประเทศไทยกับประเทศญี่ปุ่น เงินได้ค่าที่ปรึกษาทาง
กฎหมายและการเงินที่ เอ็น เรียกเก็บจากบริษัทฯ ถือเป็นกำไรธุรกิจหรือไม่ และเมื่อบริษัทฯ จ่าย
เงินได้ค่าที่ปรึกษาดังกล่าวให้กับ เอ็น บริษัทฯ ไม่ต้องหักภาษีจากเงินได้ดังกล่าว และไม่ต้องนำส่งภาษี
จากเงินได้นั้น ใช่หรือไม่
2. หากบริษัทฯ ต้องหักภาษีจากเงินได้ดังกล่าว และต้องนำส่งภาษีจากเงินได้นั้น บริษัทฯ จะ
ต้องดำเนินการอย่างไร และมีเบี้ยปรับ เงินเพิ่ม อย่างไรบ้าง นั้น

แนววินิจฉัย

: กรณีตามข้อเท็จจริง บริษัทฯ ได้จ่ายค่าบริการให้คำปรึกษาทางด้านกฎหมายและการเงินให้แก่
เอ็น ซึ่งเป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของประเทศญี่ปุ่น และไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย โดย
เอ็น ได้ไปว่าจ้างสำนักงานที่ปรึกษาแห่งหนึ่งในประเทศญี่ปุ่น ซึ่งไม่มีสถานประกอบการถาวรใน
ประเทศไทย ให้เป็นผู้ดำเนินการ และ เอ็น ได้แจ้งหนี้มายังบริษัทฯ ในนามของ เอ็น เอง เมื่อบริษัทฯ
จ่ายเงินได้ค่าบริการที่ปรึกษาดังกล่าวให้แก่ เอ็น นิติบุคคลตามกฎหมายของประเทศญี่ปุ่นซึ่งมิได้
ประกอบกิจการผ่านสถานประกอบการถาวรในประเทศไทย เงินค่าที่ปรึกษาดังกล่าวถือเป็นกำไรจาก
ธุรกิจ เอ็น จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในประเทศไทย ตามข้อ 7 ของอนุสัญญาระหว่าง
ประเทศไทยกับประเทศญี่ปุ่น เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่
เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ บริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินได้จึงไม่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่าย
และไม่ต้องนำส่งภาษีจากเงินได้นั้น ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 65/31352