เลขที่หนังสือ

: กค 0811(กม.06)/353

วันที่

: 27 มีนาคม 2545

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการซื้อเครื่องโทรศัพท์เคลื่อนที่

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65, มาตรา 65 ทวิ (4), มาตรา 65 ตรี (13), มาตรา 77/1(8), มาตรา 79, มาตรา 82, มาตรา 86

ข้อหารือ

: บริษัท อ. เป็นผู้ให้บริการโทรศัพท์เคลื่อนที่ บริษัทฯ มีความประสงค์จะซื้อเครื่องโทรศัพท์
เคลื่อนที่เพื่อนำไปให้บริการแก่ผู้ใช้บริการที่เป็นหน่วยงานราชการหรือบริษัทขนาดใหญ่ที่มีความต้องการใช้
บริการโทรศัพท์เคลื่อนที่ในแต่ละคราวเป็นจำนวนมาก โดยบริษัทฯ จะซื้อจากบริษัทผู้จำหน่าย
เครื่องโทรศัพท์เคลื่อนที่ซึ่งเป็นผู้จำหน่ายเครื่องโทรศัพท์เคลื่อนที่ตามยี่ห้อหรือรุ่นที่ผู้ใช้บริการต้องการให้
นำมาให้บริการ ซึ่งจะเป็นราคาที่ถูกกว่าราคาขายปลีกในท้องตลาดเนื่องจากเป็นการซื้อในจำนวนมาก
ทั้งนี้ ในการให้บริการดังกล่าว บริษัทฯ จะทำสัญญาให้บริการโทรศัพท์เคลื่อนที่ซึ่งมีสาระสำคัญว่า บริษัทฯ
ต้องส่งมอบเครื่องโทรศัพท์เคลื่อนที่ตามยี่ห้อ รุ่น และจำนวนที่ตกลงกันให้เป็นกรรมสิทธิ์ของผู้ใช้บริการ
โดยไม่คิดมูลค่า ซึ่งจะมีเงื่อนไขว่าผู้ใช้บริการจะต้องใช้บริการโทรศัพท์เคลื่อนที่ของบริษัทฯ เป็น
ระยะเวลาอย่างน้อยตามที่กำหนด เช่น ไม่น้อยกว่า 3 ปี เป็นต้น และบางรายอาจจะมีเงื่อนไขของการ
จ่ายค่าใช้บริการขั้นต่ำต่อเดือนอีกด้วย นอกจากนี้หากผู้ใช้บริการเลิกใช้บริการก่อนครบระยะเวลาที่
กำหนด ผู้ใช้บริการต้องชำระค่าขาดประโยชน์เป็นรายวันของระยะเวลาที่เหลืออยู่ของสัญญาตามอัตราที่
กำหนด บริษัทฯ หารือว่า
1. การส่งมอบเครื่องโทรศัพท์เคลื่อนที่ให้แก่ผู้ใช้บริการตามสัญญา ถือเป็นการจำหน่ายจ่าย
โอนทรัพย์สินโดยไม่คิดมูลค่าโดยมีเหตุอันสมควรตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากรหรือไม่
2. บริษัทฯ จะต้องนำรายจ่ายค่าซื้อเครื่องโทรศัพท์เคลื่อนที่ดังกล่าว มาลงเป็นรายจ่ายทั้ง
จำนวนในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีการซื้อเครื่องโทรศัพท์เคลื่อนที่ หรือจะต้องบันทึกเป็นรายจ่ายรอการตัด
บัญชีและทยอยลงเป็นรายจ่ายตามระยะเวลาของสัญญา
3. บริษัทฯ จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและออกใบกำกับภาษีสำหรับการส่งมอบเครื่องโทรศัพท์
เคลื่อนที่ให้แก่ผู้ใช้บริการหรือไม่
4. ค่าขาดประโยชน์จากการที่บริษัทฯ ได้รับจากผู้ใช้บริการเนื่องจากการผิดสัญญาหรือการ
เลิกใช้บริการก่อนครบกำหนด บริษัทฯ ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มด้วยหรือไม่

แนววินิจฉัย

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล
(1) กรณีบริษัทฯ โอนกรรมสิทธิ์เครื่องโทรศัพท์เคลื่อนที่ที่ซื้อมาเป็นทรัพย์สินของบริษัทฯ ให้กับ
ผู้ใช้บริการเพื่อรับสัญญาณโทรศัพท์เคลื่อนที่ของบริษัทฯ ตามข้อเท็จจริงดังกล่าว บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าของ
เครื่องโทรศัพท์นั้นมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่ง
ประมวลรัษฎากร หากปรากฏข้อเท็จจริงว่าการโอนเครื่องโทรศัพท์โดยไม่คิด มูลค่าก็จะถือเป็นการ
โอนทรัพย์สินโดยไม่มีค่าตอบแทนโดยไม่มีเหตุอันสมควรตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร
(2) กรณีข้อเท็จจริง ตามสัญญาให้บริการโทรศัพท์เคลื่อนที่ที่แนบมาเพื่อประกอบการพิจารณา
นั้น บริษัทฯ จะต้องโอนกรรมสิทธิ์เครื่องโทรศัพท์ที่ซื้อมาให้แก่ผู้ใช้บริการ ในทันทีเมื่อมีการใช้บริการ
ดังนั้น รายจ่ายค่าโทรศัพท์ บริษัทฯ จึงมีสิทธินำมาถือเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีที่มีการ
โอนกรรมสิทธิ์ให้แก่ผู้ใช้บริการได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร
ภาษีมูลค่าเพิ่ม
(1) กรณีบริษัทฯ โอนกรรมสิทธิ์เครื่องโทรศัพท์เคลื่อนที่ให้ผู้ใช้บริการ เข้าลักษณะเป็น
การขายตามมาตรา 77/1(8) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ผู้ขายมีหน้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และ
ออกใบกำกับภาษีเมื่อความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 82 และ 86 แห่ง
ประมวลรัษฎากร
(2) กรณีค่าขาดประโยชน์ที่บริษัทฯ เรียกเก็บจากผู้ใช้บริการที่ปฏิบัติผิดสัญญาโดยยกเลิก
การใช้บริการก่อนกำหนดที่ตกลงกัน ค่าขาดประโยชน์ดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นค่าปรับ มิใช่ผลตอบแทน
จากการขายสินค้าหรือให้บริการตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด

เลขตู้

: 65/31330