เลขที่หนังสือ

: กค 0811/2631

วันที่

: 28 มีนาคม 2545

เรื่อง

: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการแถมสินค้าเพื่อส่งเสริมการขาย

ข้อกฎหมาย

: คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ, มาตรา 79(4), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40)ฯ, มาตรา 65 ตรี

ข้อหารือ

: บริษัท อ. เป็นผู้นำเข้ายารักษาสัตว์ ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ได้ขายสินค้าให้
ผู้แทนจำหน่ายในประเทศ โดยผู้แทนจำหน่ายจะนำสินค้าไปขายต่อให้กับลูกค้าซึ่งเป็นผู้บริโภคอีกทอดหนึ่ง
บริษัทฯ ต้องการส่งเสริมการขายโดยแถมสินค้าให้ทันทีที่ขายให้กับผู้แทนจำหน่าย และจะแจกสินค้าไปยัง
ผู้บริโภคโดยตรง บริษัทฯ จึงหารือว่า
1. สินค้าที่แถมทันทีที่ขายและระบุไว้ในใบกำกับสินค้าที่ออกให้กับผู้แทนจำหน่ายจะต้องหัก
ภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายหรือไม่
2. สินค้าที่แถมมีจำนวนมากกว่าสินค้าที่ขายได้หรือไม่ เช่น ซื้อ 10 หน่วย แถม 20 หน่วย
3. สินค้าที่แถมเป็นสินค้าคนละชนิดกับสินค้าที่ขายได้หรือไม่ เช่น ขายสินค้า ก แถมสินค้า ข
4. สินค้าที่แจกให้กับผู้บริโภคที่ซื้อสินค้าจากผู้แทนจำหน่าย จะต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
หรือไม่
5. ต้นทุนสินค้าที่แถมตาม 1-3 และสินค้าที่แจกตาม 4 บริษัทฯ จะถือเป็นต้นทุนในการคำนวณ
ภาษีเงินได้นิติบุคคลได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีบริษัทฯ แถมสินค้าให้ผู้แทนจำหน่ายในทันทีที่ขาย โดยระบุสินค้าที่แถมไว้ใน
ใบกำกับสินค้าที่ออกให้กับผู้แทนจำหน่าย กรณีดังกล่าว บริษัทฯ ไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจาก
มูลค่าสินค้าที่แถมให้ผู้แทนจำหน่าย และกรณีการแจกสินค้าให้กับผู้บริโภคที่ซื้อสินค้าจากผู้แทนจำหน่าย
บริษัทฯ และผู้แทนจำหน่ายไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายจากมูลค่าสินค้าที่แจกให้กับผู้บริโภคแต่
อย่างใด ทั้งนี้ ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตาม
มาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่ง
แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 101/2544 ฯลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544
2. กรณีการผลิตสินค้าขายและมีการแถมสินค้านั้นให้แก่ผู้ซื้อ อันเป็นวิธีปฏิบัติทางการค้าที่
ผู้ประกอบการขายสินค้าใช้เป็นการทั่วไป เช่น ลูกค้าซื้อสินค้า 10 ชิ้นแถมให้ 1 ชิ้น การแถมสินค้า
เช่นนั้นเป็นการขายโดยตรง โดยรวมราคาขายอยู่ในราคาสินค้าตามปกติอยู่แล้ว สินค้าที่แถมไม่ต้องนำ
มารวมเป็นเงินได้เพื่อคำนวณกำไรสุทธิในการเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลประกอบกับหลักเกณฑ์การคำนวณ
ฐานภาษีในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มนั้น มูลค่าของสินค้าที่แถมพร้อมกับการขายสินค้า ไม่ว่าสินค้าที่แถมจะ
เป็นสินค้าประเภทและชนิดเดียวกับสินค้าที่ขายหรือไม่ โดยมูลค่าของสินค้าที่แถมไม่เกินมูลค่าของสินค้าที่
ขายสินค้าที่แถมดังกล่าวไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(1) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่
40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไขค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตาม
มาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ดังนั้น กรณีบริษัทฯ แถมสินค้า
อันเป็นวิธีปฏิบัติตามประเพณี ทางการค้าทั่วไป โดยสินค้าที่แถมอาจเป็นคนละชนิดกับสินค้าที่ขายและมิได้มี
มูลค่ามากกว่าสินค้าที่ขายนั้น บริษัทฯ ย่อมกระทำได้
3. ต้นทุนของสินค้าที่แถมและสินค้าที่แจก ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคล ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด

เลขตู้

: 65/31327