เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ./2630

วันที่

: 28 มีนาคม 2545

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีผู้ว่าจ้างเป็นผู้กระทำพิธีการนำเข้าและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มต่อเจ้าพนักงานศุลกากร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1(10), มาตรา 77/2, มาตรา 80

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ผู้รับจ้าง ได้รับประมูลงานพิมพ์แสตมป์จาก กสท. ผู้ว่าจ้าง และส่งงานพิมพ์แสตมป์
ดังกล่าวให้โรงพิมพ์ที่ประเทศอังกฤษเป็นผู้พิมพ์ เมื่อพิมพ์เสร็จโรงพิมพ์ที่ประเทศอังกฤษจะส่งงานดังกล่าว
กลับมายังประเทศไทย โดย กสท. ผู้ว่าจ้างเป็นผู้กระทำพิธีการ นำเข้าและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มต่อ
เจ้าพนักงานศุลกากร ซึ่งกรมสรรพากรได้พิจารณาว่า การรับจ้างพิมพ์งานแสตมป์ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็น
การรับจ้างทำของ ซึ่งเป็นการให้บริการที่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/1(10)
และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ ผู้รับจ้าง เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนมีหน้าที่ต้อง
จัดทำใบกำกับภาษีในทันทีที่ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นตามมาตรา 86 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ประกอบกับสัญญาจ้างระหว่าง กสท. กับบริษัทฯ มิได้ระบุแยกค่าแสตมป์ออกจาก
ค่าบริการ ดังนั้น บริษัทฯ จะต้องนำมูลค่าทั้งหมดที่ได้รับหรือพึงได้รับจากการให้บริการรับจ้างพิมพ์แสตมป์
ดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร โดย
จัดทำใบกำกับภาษีให้แก่ กสท. เมื่อได้รับชำระราคาค่าจ้างพิมพ์แสตมป์
บริษัทฯ มีความเห็นว่า การนำเข้างานพิมพ์แสตมป์ดังกล่าวเป็นการนำเข้าสินค้า เมื่อ กสท.
เป็นผู้ยื่นใบขนสินค้าขาเข้าและชำระภาษีมูลค่าเพิ่มต่อเจ้าพนักงานศุลกากรแล้ว บริษัทฯ จึงไม่ต้องนำส่ง
ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับงานพิมพ์แสตมป์ดังกล่าวอีก ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม
(ฉบับที่ 40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี
ตามมาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 และบริษัทฯ จะเรียกเก็บ
ภาษีมูลค่าเพิ่มจาก กสท. เฉพาะภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าบริการเท่านั้น โดยไม่ต้องเรียกเก็บ
ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับตัวงานพิมพ์แสตมป์ดังกล่าวจาก กสท. อีก แต่กรมสรรพากรพิจารณางานพิมพ์แสตมป์
ดังกล่าวเป็นการให้บริการ ซึ่งบริษัทฯ ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจาก กสท. โดยคำนวณฐานภาษีจาก
มูลค่าทั้งหมดตามสัญญา บริษัทฯ จึงขอให้ กรมสรรพากรทบทวนการพิจารณาคำตอบตามหนังสือฉบับ
ดังกล่าว

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีตามข้อเท็จจริงบริษัทฯ ผู้รับจ้างได้รับประมูลงานพิมพ์แสตมป์จาก กสท. ผู้ว่าจ้าง
ตามสัญญาจ้างพิมพ์ตราไปรษณียากรชุดชีวิตใต้ทะเล เลขที่ สป(ป) 78/2543 เข้าลักษณะเป็นสัญญา
รับจ้างทำของตามมาตรา 587 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ เป็นกรณีการให้บริการซึ่งอยู่ใน
บังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/1(10) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อสัญญา
รับจ้างพิมพ์แสตมป์ดังกล่าวมิได้ระบุแยกค่าแสตมป์ออกจากค่าบริการ บริษัทฯ ต้องนำมูลค่าทั้งหมดที่ได้รับ
หรือพึงได้รับจากการให้บริการรับจ้างพิมพ์แสตมป์ดังกล่าวมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษี ตาม
มาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร โดยจัดทำใบกำกับภาษีให้กับ กสท. ในทันทีที่ความรับผิดในการเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึ้นตามมาตรา 86 แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีบริษัทฯ ส่งงานพิมพ์แสตมป์ดังกล่าวให้โรงพิมพ์ที่ประเทศอังกฤษเป็นผู้พิมพ์ เมื่อพิมพ์
เสร็จโรงพิมพ์ที่ประเทศอังกฤษจะส่งงานพิมพ์แสตมป์ดังกล่าวกลับมายัง ประเทศไทย แม้ตัวงานพิมพ์
ดังกล่าวมีลักษณะเป็นสินค้าซึ่งนำเข้าตามมาตรา 77/1(9) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ กสท. ผู้ว่าจ้างซึ่ง
เป็นผู้กระทำพิธีการนำเข้า มิใช่ผู้ซื้อสินค้าที่ได้รับโอนสินค้าและเป็น ผู้ยื่นใบขนสินค้าขาเข้าต่อ
เจ้าพนักงานศุลกากรเพื่อกระทำพิธีการนำเข้าสินค้า และบริษัทฯ ผู้รับจ้าง มิใช่ผู้ประกอบการขายสินค้าที่
ต้องนำเข้าจากต่างประเทศและได้โอนสินค้าให้ผู้ซื้อเป็นผู้ยื่นใบขนสินค้าขาเข้าต่อเจ้าพนักงานศุลกากร
เพื่อกระทำพิธีการนำเข้าสินค้า อันเป็นกรณีการขายสินค้าที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนไม่ต้องนำมูลค่าของ
สินค้าที่ขายมารวมคำนวณเป็นมูลค่าของฐานภาษีเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79(4) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ 2(9) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่
40) เรื่อง กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษี ตาม
มาตรา 79(4) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 80)ฯ ลงวันที่ 1 ตุลาคม พ.ศ. 2541 แต่
อย่างใด

เลขตู้

: 65/31326