เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ./2345

วันที่

: 20 มีนาคม 2545

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการประเมินภาษีผู้ประกอบการซึ่งไม่ยื่นแบบแสดงรายการภายในเวลาที่กฎหมายกำหนด

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 82/3, มาตรา 84

ข้อหารือ

: เจ้าพนักงานประเมินได้ประเมินภาษี ราย นาย ส. ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม
ไม่ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่มตามแบบ ภ.พ.30 ภายในเวลาที่กฎหมายกำหนด สำหรับเดือนภาษี
มกราคม 2539 ถึงเดือนภาษีธันวาคม 2540 และจากการตรวจสอบหลักฐานใบกำกับภาษีซื้อตั้งแต่เดือน
มกราคม 2539 ถึงเดือนธันวาคม 2540 พบว่ามียอดซื้อจำนวน 11,675,280.70 บาท ภาษีซื้อจำนวน
902,009.54 บาท เจ้าพนักงานประเมินได้ประเมินยอดขาย โดยกำหนดให้มูลค่าสินค้าตามใบกำกับภาษี
ซื้อเป็นต้นทุนขาย แล้วบวกด้วยอัตรากำไร ร้อยละ 3 สำหรับภาษีซื้อ โดยไม่ได้นำภาษีซื้อจำนวนดังกล่าว
มาหักออกจากภาษีขายในแต่ละเดือนภาษี เนื่องจากภาษีซื้อตามหลักฐานใบกำกับภาษีเป็นภาษีซื้อที่เกิน
กำหนดเวลาสามปีนับจากวันที่ได้มีการออกใบกำกับภาษี ภาษีซื้อดังกล่าวจึงไม่สามารถนำไปหักใน
การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือขอคืนภาษีได้ ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร

แนววินิจฉัย

: 1. นาย ส. เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนซึ่งเสียภาษีมูลค่าเพิ่มโดยคำนวณจากภาษีขายหัก
ด้วยภาษีซื้อในแต่ละเดือนภาษี ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งหากมีภาษีซื้อมากกว่าภาษีขาย
ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธิได้รับคืนภาษีหรือนำไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษี ถัดจากเดือนภาษีที่
คำนวณภาษีนั้นได้ ตามมาตรา 82/3 วรรคสาม และมาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ
มาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 242) พ.ศ. 2534 อย่างไรก็ดี ภาษีซื้อที่มิได้นำไปหักใน
การคำนวณภาษีในเดือนภาษีเพราะมีเหตุจำเป็นตามหลักเกณฑ์ที่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนดผู้ประกอบการ
จดทะเบียนมีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าวไปหักในการคำนวณภาษีในเดือนภาษีหลังจากนั้นได้ แต่ต้องไม่เกิน
สามปีนับจากวันที่ได้มีการออกใบกำกับภาษี ตามมาตรา 82/3 วรรคสี่ แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนนำภาษีซื้อไปหักออกจากภาษีขายถือว่าผู้ประกอบการ
จดทะเบียนได้ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้วส่วนหนึ่งตามการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/3 แห่ง
ประมวลรัษฎากร และหากยังคงมีภาษีซื้อมากกว่าภาษีขาย ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีสิทธิได้รับคืนภาษี
หรือนำไปชำระภาษีมูลค่าเพิ่มในเดือนภาษีถัดจากเดือนภาษีที่คำนวณภาษีนั้นได้ ตามมาตรา 82/3
วรรคสาม และมาตรา 84 แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ความเข้าใจของ สำนักงานสรรพากรภาคที่ว่า
การนำภาษีซื้อไปหักออกจากภาษีขายมิใช่การขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจึงไม่ถูกต้อง
3. เมื่อข้อเท็จจริงปรากฏว่า นาย ส. มิได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม(ภ.พ.30)
สำหรับเดือนภาษีมกราคม 2539 ถึงเดือนภาษีธันวาคม 2540 นาย ส. จึงมิได้นำภาษีซื้อไปหักออกจาก
ภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/3 แห่งประมวลรัษฎากร และภาษีซื้อสำหรับ
เดือนภาษีมกราคม 2539 ถึงเดือนภาษีธันวาคม 2540 เกินสามปีนับจากวันที่ได้มีการออกใบกำกับภาษี
แล้วเจ้าพนักงานประเมินจึงไม่มีสิทธินำภาษีซื้อดังกล่าวไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม

เลขตู้

: 65/31318