เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ./1434

วันที่

: 18 กุมภาพันธ์ 2545

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขออนุมัติเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มย้อนหลัง

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 85 วรรคสี่

ข้อหารือ

: สำนักงานสรรพากรภาคได้ส่งเรื่อง กรณีขออนุมัติเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม
ย้อนหลัง ราย นาย ว. ไปเพื่อกรมสรรพากรพิจารณา โดยมีข้อเท็จจริงดังนี้
1. นาย ว. จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.01) เมื่อวันที่ 14 กันยายน 2541 ณ
สำนักงานสรรพากรอำเภอเมืองฉะเชิงเทรา ประกอบกิจการผลิต ขายส่ง ขายปลีกน้ำแข็ง สถาน
ประกอบการชื่อ "โรงน้ำแข็งพงษ์ทิพย์" ตั้งอยู่เลขที่ 14/2 หมู่ที่ 14 ถนนฉะเชิงเทรา-บางน้ำเปรี้ยว
ตำบลบางขวัญ อำเภอเมือง จังหวัดฉะเชิงเทรา
2. นาย ว. ได้ยื่นคำขออนุมัติเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มย้อนหลัง ตั้งแต่
เดือนมกราคม 2540 เมื่อวันที่ 7 พฤศจิกายน 2544 โดยชี้แจงว่าได้ประกอบกิจการ โรงงานน้ำแข็ง
จริง ตั้งแต่เดือนมกราคม 2540 แต่ไม่ทราบมาก่อนว่าการประกอบกิจการดังกล่าวต้องจดทะเบียน
ภาษีมูลค่าเพิ่ม ต่อมาได้รับแจ้งจากเจ้าหน้าที่สรรพากรว่าให้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อรายรับถึงเกณฑ์
จึงรีบแจ้งให้สำนักงานบัญชี ซึ่งรับทำบัญชีเป็นผู้ดำเนินการยื่นแบบคำขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม
(ภ.พ.01) เมื่อวันที่ 14 กันยายน 2541 โดยยื่นแบบ ภ.พ.30 และชำระภาษีมาโดยตลอดถึงปัจจุบัน
ต่อมาด้วยความรู้เท่าไม่ถึงการณ์ ประกอบกับความสุจริตใจ รวมทั้งมีความฝังใจว่าตนเองมีรายได้ ตั้งแต่
เดือนมกราคม 2540 ดังนั้น เมื่อวันที่ 2 กันยายน 2542 หลังจากขอยืมเงินจากธนาคารมาได้จึงยื่นแบบ
ภ.พ.30 สำหรับเดือนภาษีมกราคม 2540 ถึงเดือนภาษีสิงหาคม 2541 เป็นเงินภาษีรวม
เบี้ยปรับเงินเพิ่ม จำนวน 290,599.70 บาท ต่อมาได้รับแจ้งจากจังหวัดว่าการยื่นแบบ ภ.พ.30
สำหรับเดือนภาษีมกราคม 2540 ถึงเดือนภาษีสิงหาคม 2541 ไม่ถูกต้อง กล่าวคือ ไม่สามารถนำภาษีซื้อ
(ค่าไฟฟ้า) ซึ่งเกิดก่อนการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มมาใช้เครดิตในการยื่นแบบ ภ.พ.30 ได้ จึงขอ
อนุมัติเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มย้อนหลัง ตั้งแต่เดือนมกราคม 2540 ดังกล่าว
3. สำนักงานสรรพากรจังหวัดพิจารณาแล้วเห็นว่า ผู้ประกอบการยื่นแบบ ภ.พ.30 ชำระภาษี
เองโดยไม่ทราบว่า ไม่สามารถนำภาษีซื้อ (ค่าไฟฟ้า) มาใช้ได้ เพื่อความเป็นธรรมแก่ ผู้ประกอบการ
จึงเห็นควรอนุมัติให้นายวีระ ร้อยกรแก้ว เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มย้อนหลัง ตั้งแต่
เดือนมกราคม 2540 เป็นต้นไป จึงส่งเรื่องดังกล่าวให้ภาคพิจารณาดำเนินการสำนักงานสรรพากรภาค
เห็นว่า ตามแนวทางที่กรมสรรพากรอนุมัติให้เป็นผู้ประกอบการภาษีมูลค่าเพิ่มย้อนหลังต้องมีองค์ประกอบ
ดังนี้
1. สำคัญผิดคิดว่าจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว
2. ออกใบกำกับภาษีเป็นปกติ เสมือนผู้ประกอบการจดทะเบียนทั่วไป
3. ได้ยื่นแบบ ภ.พ.30 มาโดยตลอดโดยนำภาษีซื้อมาหักในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม
โดยราย นาย ว. กระทำไปโดยรู้เท่าไม่ถึงการณ์ และมิได้มีเจตนาในการหลีกเลี่ยง
ภาษีอากร ประกอบกับมีความสุจริตใจและมีความสำนึกในหน้าที่พลเมืองดี ดังนั้น เพื่อเป็นการ เสริม
สร้างความสมัครใจในการเสียภาษีและให้ความเป็นธรรมแก่ผู้ประกอบการ จึงเห็นควรอนุมัติให้เป็น
ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มย้อนหลัง ตั้งแต่เดือนมกราคม 2540 ตามที่ร้องขอ

แนววินิจฉัย

: นาย ว. ประกอบกิจการก่อนเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยมิได้มีการยื่น
แบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.30) ตั้งแต่เริ่มประกอบกิจการ ต่อมาจึงได้จดทะเบียน
ภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยขอเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษี มูลค่าเพิ่มย้อนหลัง พร้อมทั้งยื่นแบบ ภ.พ.30
ย้อนหลัง และเสียเบี้ยปรับและเงินเพิ่ม กรณีดังกล่าว ยังถือไม่ได้ว่ามีเหตุอันสมควรอนุมัติให้เป็น
ผู้ประกอบการจดทะเบียนย้อนหลัง ตามมาตรา 85 วรรคสี่ แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 65/31265