เลขที่หนังสือ

: กค 0811/1214

วันที่

: 11 กุมภาพันธ์ 2545

เรื่อง

: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการจ่ายเงินได้พึงประเมินที่เป็นรางวัล ส่วนลด หรือประโยชน์ใด ๆ เนื่องจากการส่งเสริมการขาย

ข้อกฎหมาย

: คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528ฯ, คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544ฯ

ข้อหารือ

: บริษัท กรุงเทพฯ จำกัด ประกอบกิจการขายอาหารสัตว์ โดยผู้ซื้ออาหารสัตว์ของบริษัทฯ มีทั้ง
ผู้ซื้ออาหารสัตว์ไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการเลี้ยงสัตว์ของตนเอง และผู้ซื้ออาหารสัตว์ไปเพื่อขายต่อ
ในการขายอาหารสัตว์ของบริษัทฯ นั้น ได้มีการส่งเสริมการขายโดยให้รางวัลหรือส่วนลดแก่ผู้ซื้อ
อาหารสัตว์ได้ตามจำนวนที่บริษัทฯ กำหนด เพื่อให้การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายของบริษัทฯ เป็นไปอย่าง
ถูกต้อง บริษัทฯ จึงได้จัดทำ "หนังสือ รับรองการซื้อสินค้า" โดยให้ ผู้ซื้อสินค้าจากบริษัทฯ ที่เป็น
ผู้ประกอบการที่ซื้อสินค้าไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยตรง รับรองตนเองว่าได้ซื้อสินค้า
จากผู้ขายไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยมิได้มีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ ซึ่งผู้ซื้อ
สินค้าไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย กรณีดังกล่าวจึงขอให้กรมสรรพากรพิจารณาออกแนวทางปฏิบัติ
ระเบียบ หรือคำสั่งให้ผู้ซื้อสินค้าที่เป็นผู้ประกอบการที่ซื้อสินค้าจากผู้ขายไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการ
ของตนเองโดยตรง โดยมิได้มีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ ซึ่งไม่ต้องถูกหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
สามารถรับรองตนเองได้

แนววินิจฉัย

: 1. กรณีการขายสินค้าที่บริษัทฯ ผู้ขายทราบโดยชัดแจ้งว่าเป็นการขายให้แก่ ผู้บริโภคโดยตรง
และได้ขายในปริมาณซึ่งตามปกติวิสัยของผู้บริโภคนั้นจะนำสินค้าไปบริโภคหรือ ใช้สอย โดยมิได้มี
วัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ เช่น ผู้ซื้อได้ซื้อสินค้าเพียงเล็กน้อย เป็นต้น กรณีดังกล่าว เมื่อบริษัทฯ
ส่งเสริมการขายโดยให้รางวัลหรือส่วนลดแก่ผู้ซื้อสินค้า บริษัทฯ ไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามข้อ
12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไข
เพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544
2. กรณีปรากฏข้อเท็จจริงนอกเหนือจากข้อ 1.
2.1 กรณีการขายสินค้าที่บริษัทฯ ผู้ขายทราบโดยชัดแจ้งว่าผู้ซื้อสินค้าเป็นผู้ที่ นำสินค้าไป
ใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยตรง เช่น เลี้ยงสัตว์ เป็นต้น กรณีดังกล่าวเมื่อบริษัทฯ ส่งเสริม
การขายโดยให้รางวัลหรือส่วนลดแก่ผู้ซื้อสินค้า บริษัทฯ ไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามข้อ 12/2
ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544
2.2 กรณีการขายสินค้าที่บริษัทฯ ผู้ขายทราบโดยชัดแจ้งว่าผู้ซื้อสินค้าซื้อสินค้าไปโดยมี
วัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ หรือตามพฤติการณ์ผู้ซื้อได้ซื้อสินค้าไปโดยมีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ
แน่นอน เช่น ผู้ซื้อสินค้าเป็นผู้ประกอบการขายปลีกขายส่งสินค้า เป็นต้น กรณีดังกล่าวเมื่อบริษัทฯ
ส่งเสริมการขายโดยให้รางวัลหรือส่วนลดแก่ผู้ซื้อสินค้า บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ใน
อัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/2 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน
พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน
พ.ศ. 2544
2.3 กรณีการขายสินค้าที่บริษัทฯ ไม่ทราบโดยชัดแจ้ง หรือตามพฤติการณ์ บริษัทฯ ไม่อาจ
ทราบได้ว่าผู้ซื้อสินค้านำสินค้าไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเองโดยตรง หรือมีวัตถุประสงค์ที่จะ
นำไปขายต่อ กรณีดังกล่าวหากมีปัญหาในการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายสำหรับการจ่ายเงินรางวัลหรือ
ส่วนลดเนื่องจากการส่งเสริมการขายว่าผู้ซื้อสินค้าซื้อสินค้าไปเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเอง
โดยตรง หรือมีวัตถุประสงค์ที่จะนำไปขายต่อ หากบริษัทฯ จะจัดทำหนังสือรับรองการซื้อสินค้าโดยให้ผู้ซื้อ
สินค้ารับรองว่าได้ซื้อสินค้าไปเพื่อใช้ในการประกอบ กิจการของตนเองโดยตรง มิได้มีวัตถุประสงค์ที่จะ
นำไปขายต่อ ในกรณีที่มีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ไม่ถูกต้อง เป็นเรื่องที่คู่กรณีชอบที่จะไปดำเนินการ
ใช้สิทธิเรียกร้องทางแพ่งต่อไป

เลขตู้

: 65/31254