เลขที่หนังสือ

: กค 0811/10135

วันที่

: 22 ตุลาคม 2544

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีขอยกเว้นภาษีเงินได้ของโรงพยาบาล

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 39, มาตรา 47(7)(ข)

ข้อหารือ

: โรงพยาบาลฯ เป็นโรงพยาบาลภายใต้การดำเนินงานของมูลนิธิแห่งสภาคริสตจักรใน
ประเทศไทย ซึ่งเป็นมูลนิธิที่ไม่ได้รับการประกาศกำหนดให้เป็นองค์การหรือสถานสาธารณกุศล ปัจจุบัน
โรงพยาบาลฯ มีผลขาดทุนจากการดำเนินงาน และมีลูกหนี้สาธารณกุศลที่ต้องจำหน่ายหนี้สูญเป็นจำนวน
มาก เมื่อเปรียบเทียบกับโรงพยาบาลอื่นที่ดำเนินกิจการในรูปบริษัทจำกัด จะไม่ต้องเสียภาษีถ้ามีผล
ขาดทุน และสามารถนำผลขาดทุนยกไปถือเป็นรายจ่ายได้ไม่เกินห้าปีก่อนรอบระยะเวลาบัญชีปีปัจจุบัน
และยังมีสิทธิจำหน่ายหนี้สูญได้อีก โรงพยาบาลฯ จึงขอยกเว้นภาษีเงินได้ ดังนี้
1. ขอยกเว้นภาษีเงินได้ในส่วนเงินอุดหนุนหรือเงินช่วยเหลือ หรือเงินที่จะได้รับ ทั้งสิ้น
ภายใต้โครงการหลักประกันสุขภาพถ้วนหน้า
2. ขอยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินได้ที่ได้รับจากการรักษาพยาบาล หรือในกรณีไม่สามารถ
อนุญาตได้ ขอให้โรงพยาบาลฯ สามารถนำหนี้สูญ หรือรายจ่ายเพื่อการกุศล เช่น ส่วนลดที่ให้แก่ผู้ป่วย
หรือสวัสดิการต่าง ๆ ที่โรงพยาบาลให้แก่บุคคลต่าง ๆ มาหักเป็นรายจ่ายเพื่อคำนวณภาษีเงินได้

แนววินิจฉัย

: 1. โรงพยาบาลฯ ประกอบกิจการในนามของมูลนิธิแห่งสภาคริสตจักรในประเทศไทย ซึ่งเป็น
มูลนิธิที่ไม่ได้รับการประกาศกำหนดให้เป็นองค์การหรือสถานสาธารณกุศล ตามมาตรา 47(7)(ข) แห่ง
ประมวลรัษฎากร มูลนิธิฯ จึงเข้าลักษณะ "เป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล" ตามมาตรา 39 แห่ง
ประมวลรัษฎากร ดังนั้น เงินอุดหนุน เงินช่วยเหลือที่โรงพยาบาลฯ ได้รับ หรือเงิน ที่ได้รับตาม
โครงการหลักประกันสุขภาพถ้วนหน้า ตาม 1. และเงินได้ที่ได้รับจากการรักษาพยาบาลตาม 2. หาก
เงินได้ตาม 1. มิใช่เงินได้ที่ได้รับจากการรับบริจาคหรือจากการให้โดยเสน่หา โรงพยาบาลฯ ต้องนำ
เงินได้ตาม 1. และ 2. มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล
2. โรงพยาบาลฯ ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจากฐานรายได้ก่อนหักรายจ่ายใด ๆ ตาม
บัญชีอัตราภาษีเงินได้ ท้ายหมวด 3 แห่งประมวลรัษฎากร มิใช่เสียภาษีจากกำไรสุทธิ ซึ่งคำนวณได้จาก
รายได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบัญชี หักด้วยรายจ่ายตามเงื่อนไขที่ระบุ
ไว้ในมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร
กรมสรรพากรจึงไม่มีอำนาจยกเว้นภาษีหรือกำหนดให้มูลนิธิฯ คำนวณภาษีจากรายได้จาก
กิจการหักด้วยรายจ่ายตามที่ร้องขอได้

เลขตู้

: 64/31072