เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ./10093

วันที่

: 19 ตุลาคม 2544

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการออกใบลดหนี้ตามมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 82/10, มาตรา 86/10

ข้อหารือ

: การทางพิเศษแห่งประเทศไทยได้มีการจัดเก็บค่าผ่านทางจากผู้ใช้บริการเป็นเงินสด บัตรผ่าน
ทาง (คูปอง) และบัตรทางด่วน (TAG) ต่อมาในวันที่ 11 สิงหาคม 2544 กทพ. ได้ลดราคา
ค่าผ่านทางพิเศษลงจากเดิม เช่น รถยนต์ที่มีล้อไม่เกิน 4 ล้อ เดิมเก็บค่าผ่านทาง 42 บาท ลดลงเหลือ
เพียง 38 บาท และสำหรับผู้ใช้บริการซึ่งนำบัตรผ่านทาง (คูปอง) ราคา 42 บาท มาใช้ผ่านทาง กทพ.
ก็จะทอนเงินสดให้ 4 บาท กทพ.จึงหารือแนวทางปฏิบัติดังนี้
1. กรณีผู้ใช้บริการซื้อบัตรผ่านทาง (คูปอง) ราคา 42 บาท โดย กทพ. ได้ออก
ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีแล้ว และผู้ใช้บริการได้ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้ว ดังนั้น เมื่อ กทพ.ได้
ทอนเงินให้กับผู้ใช้บริการ กทพ. จะต้องออกใบลดหนี้จากการทอนเงินให้กับผู้ใช้บริการหรือไม่ และจะ
ต้องมีวิธีการปฏิบัติในการออกใบลดหนี้อย่างไร เนื่องจากมีผู้ใช้บริการที่ใช้บัตรผ่านทาง (คูปอง) เป็น
จำนวนมาก
2. กรณีผู้ใช้บริการซื้อบัตรผ่านทาง (คูปอง) ราคา 42 บาท โดย กทพ. ได้ออก
ใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีแล้ว แต่ผู้ใช้บริการยังมิได้ขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากกรมสรรพากร กทพ.ได้
ทอนเงินให้กับผู้ใช้บริการ กทพ. จะต้องออกใบลดหนี้จากการทอนเงินให้กับผู้ใช้บริการหรือไม่ และจะ
ต้องมีวิธีปฏิบัติในการออกใบลดหนี้อย่างไร

แนววินิจฉัย

: กรณีผู้ใช้บริการซื้อบัตรผ่านทาง (คูปอง) ราคา 42 บาท โดย กทพ. ได้ออกใบเสร็จรับเงิน
/ใบกำกับภาษีตามมาตรา 86/4 หรือมาตรา 86/6 แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว ต่อมาปรากฏว่า กทพ.
ลดราคาค่าผ่านทางพิเศษเหลือเพียง 38 บาท ซึ่งในทางปฏิบัติ เมื่อผู้ใช้บริการชำระค่าผ่านทางด้วยบัตร
ผ่านทาง (คูปอง) ดังกล่าว กทพ. ก็จะคืนเงินสดให้กับผู้ใช้บริการ 4 บาท กรณีดังกล่าว ไม่เข้าลักษณะ
เป็นส่วนลดหรือค่าลดหย่อนที่ กทพ. ได้ลดให้ในขณะให้บริการ ตามมาตรา 79(1)แห่งประมวลรัษฎากร
และไม่เข้าลักษณะเป็นการลดราคาค่าบริการเนื่องจากการให้บริการผิดข้อกำหนดที่ตกลงกัน หรือ
การคำนวณราคาค่าบริการผิดพลาดสูงกว่าที่เป็นจริง อันเป็นเหตุให้ภาษีขายที่คำนวณจากมูลค่าของบริการ
มีจำนวนลดลงไม่ว่าทั้งหมดหรือบางส่วนตามมาตรา 82/10(2) แห่งประมวลรัษฎากร กทพ. จึงไม่มีสิทธิ
ออกใบลดหนี้ตามมาตรา 86/10 แห่งประมวลรัษฎากร แต่ กทพ. สามารถรวบรวมจำนวนเงินทั้งสิ้นที่คืน
ให้กับผู้ใช้บริการ และออกใบลดหนี้ที่เป็นเอกสารภายในเพื่อปรับปรุงบัญชีรายได้ให้ถูกต้องได้

เลขตู้

: 64/31066