เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ./10003

วันที่

: 18 ตุลาคม 2544

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการเฉลี่ยภาษีซื้อ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 82/6, ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ

ข้อหารือ

: สหกรณ์ฯ มีหนังสือขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อค่าก่อสร้างอาคารโรงงานตามประมาณการรายได้
และขอให้มีผลย้อนหลังตั้งแต่เดือนตุลาคม 2541 ซึ่งปรากฏข้อเท็จจริงดังนี้
1. สหกรณ์ฯ ได้จดทะเบียนตาม พ.ร.บ.สหกรณ์ เมื่อวันที่ 22 กรกฎาคม 2530
ประกอบกิจการรับซื้อน้ำนมดิบจากสมาชิกเพื่อจำหน่ายให้กับผู้ผลิตนมแปรรูป ต่อมาเพื่อเป็นการเพิ่มมูลค่า
ของน้ำนมดิบให้กับสมาชิก สหกรณ์ฯ จึงมีโครงการก่อสร้างอาคารโรงงานผลิตนม เพื่อจำหน่าย ได้แก่
นมแปรรูปชนิดจืด อันเป็นกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และชนิดปรุงแต่งประเภทพาสเจอร์ไรส์ ยูเอชที
สเตอริไรส์ และนมเปรี้ยว อันเป็นกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
2. สหกรณ์ฯ จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อวันที่ 17 มีนาคม 2541 เริ่มก่อสร้างอาคาร
โรงงาน เมื่อวันที่ 18 ธันวาคม 2541 และเริ่มมีรายได้เมื่อวันที่ 5 พฤษภาคม 2544 แต่ สหกรณ์ฯ
ขาดความรู้ความเข้าใจในระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม จึงยื่นแบบ ภ.พ.30 นำภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้าง
อาคารและเครื่องจักรอุปกรณ์ทั้งจำนวนไปหักออกจากภาษีขายโดยมิได้เฉลี่ยภาษีซื้อ สหกรณ์ฯ จึงขอทราบ
ว่า กรณีสหกรณ์ฯ จะต้องเฉลี่ยภาษีซื้อค่าก่อสร้างอาคารโรงงาน จะใช้อัตราส่วนตามประมาณการรายได้
ได้หรือไม่ และกรณีสหกรณ์ฯ ยังมิได้เฉลี่ยภาษีซื้อค่าก่อสร้างอาคารโรงงานจะขอให้มีผลย้อนหลังตั้งแต่
เดือนตุลาคม 2541 ได้หรือไม่

แนววินิจฉัย

: กรณีสหกรณ์ฯ ก่อสร้างอาคารเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเอง ซึ่งเป็น กิจการที่ต้อง
เสียภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม สหกรณ์ฯ ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคาร โดย
ประมาณการการใช้พื้นที่อาคารเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเองซึ่งเป็นกิจการที่ต้องเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่มและไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามส่วนของประมาณการการใช้พื้นที่อาคารดังกล่าว และให้
นำภาษีซื้อที่เฉลี่ยได้ตามส่วนของประมาณการการใช้พื้นที่อาคารเพื่อใช้ในการประกอบกิจการของตนเอง
ซึ่งเป็นกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มมาหักออกจากภาษีขาย ตั้งแต่เดือนภาษีแรกที่มีภาษีซื้อจาก
การก่อสร้างอาคารเกิดขึ้นถึงเดือนภาษีก่อนมีกรณีการใช้พื้นที่อาคาร ตามข้อ 5 ของ
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 แต่
เนื่องจาก สหกรณ์ฯ ไม่สามารถแยกได้อย่างชัดแจ้งว่าภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารดังกล่าวเป็น
ภาษีซื้อของกิจการประเภทใด จึงอาศัยอำนาจตามข้อ 7 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ
ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 กำหนดให้สหกรณ์ฯ เฉลี่ยภาษีซื้อที่
เกิดจากการก่อสร้างอาคารดังกล่าวตามส่วนของรายได้ของแต่ละกิจการ กรณีสหกรณ์ฯ เริ่ม
ประกอบกิจการหรือได้ประกอบกิจการมาแล้วแต่ยังไม่มีรายได้ให้ประมาณการรายได้ของกิจการทั้งสอง
ประเภทของปีที่เริ่มมีรายได้ ซึ่งปีที่เริ่มมีรายได้ หมายถึง ปีแรกที่มีรายได้เกิดขึ้นจริงไม่น้อยกว่า 6
เดือนภาษี ตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9
มีนาคม พ.ศ. 2535

เลขตู้

: 64/31057