เลขที่หนังสือ

: กค 0811/พ./9959

วันที่

: 17 ตุลาคม 2544

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีรายจ่ายในการฝึกอบรมพนักงาน

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 82/5(3), คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.81/2542ฯ

ข้อหารือ

: สายการบินแห่งชาติอินโดนีเซีย (Garuda Indonesia) ได้เปิดสาขาดำเนินกิจการ ขนส่ง
ระหว่างประเทศโดยอากาศยานในประเทศไทย โดยใช้ชื่อว่า พีที การค้าอินโดนิเซีย สำนักงานใหญ่ที่ตั้ง
อยู่ในประเทศอินโดนีเซียได้ส่งเจ้าหน้าที่มาร่วมฝึกอบรมเพื่อพัฒนาความรู้ความสามารถให้ทันต่อ
เทคโนโลยีการบินในประเทศไทย เจ้าหน้าที่ดังกล่าวเป็นเจ้าหน้าที่ประจำการในกรุงจาการ์ต้า ซึ่ง
สำนักงานใหญ่เป็นผู้จ่ายเงินเดือน แต่เมื่อเจ้าหน้าที่มาฝึกอบรมในประเทศไทย สาขาในประเทศไทยเป็น
ผู้จ่ายค่าใช้จ่ายในการฝึกบินและค่าที่พัก จึงหารือว่า สาขาในประเทศไทยมีสิทธินำภาษีซื้อจากค่าใช้จ่าย
ในการฝึกบินและค่าที่พักมาหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มได้หรือไม่ หากไม่สามารถ
กระทำได้ ขอให้กรมสรรพากรงดเบี้ยปรับภาษีมูลค่าเพิ่มด้วย

แนววินิจฉัย

: กรณีสายการบินแห่งชาติอินโดนีเซีย สำนักงานใหญ่ส่งเจ้าหน้าที่นักบินซึ่งประจำการใน
กรุงจาการ์ต้ามาร่วมฝึกอบรมเกี่ยวกับการบินในประเทศไทย รายจ่ายต่าง ๆ เช่น ค่าใช้จ่ายในการฝึกบิน
ค่าที่พัก เป็นรายจ่ายของสำนักงานใหญ่มิใช่รายจ่ายของสาขาในประเทศไทย ดังนั้น แม้ว่าสาขาใน
ประเทศไทยเป็นผู้จ่ายค่าใช้จ่ายเองและได้รับใบกำกับภาษีในนามของสาขาในประเทศไทย สาขาใน
ประเทศไทยไม่มีสิทธินำภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบกำกับภาษีไปถือเป็นภาษีซื้อในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้อง
ห้ามตามมาตรา 82/5(3) แห่งประมวลรัษฎากร เป็นผลทำให้สาขายื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพิ่ม
แสดงภาษีซื้อไว้เกินไป จะต้องรับผิดเสียเบี้ยปรับตามมาตรา 89(4) แห่งประมวลรัษฎากร อย่างไรก็ดี
สาขาในประเทศไทยไม่มีเจตนาหลีกเลี่ยงภาษี จึงให้งดเบี้ยปรับตามมาตรา 89(4) แห่ง
ประมวลรัษฎากร ตามข้อ 11 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.81/2542 ฯ ลงวันที่ 9 กรกฎาคม
พ.ศ. 2542

เลขตู้

: 64/31037