เลขที่หนังสือ

: กค 0811/7469

วันที่

: 30 กรกฎาคม 2544

เรื่อง

: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีภาระภาษีสัญญาโทรศัพท์สาธารณะแบบใช้เหรียญ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1(10), มาตรา 77/2, คำสั่งกรมสรรพากร ท.ป.4/2528 ฯ

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ได้รับสิทธิจากองค์การโทรศัพท์แห่งประเทศไทยให้ทำการติดตั้งโทรศัพท์สาธารณะ
จำนวน 20,000 เลขหมาย โดยบริษัทฯ มีหน้าที่บำรุงรักษาตู้และเครื่องโทรศัพท์สาธารณะให้อยู่ในสภาพ
ใช้งานได้ดีในระดับไม่ต่ำกว่ามาตรฐาน
บริษัทฯ ได้ทำสัญญาโทรศัพท์สาธารณะเป็น 2 ประเภท คือ
1. สัญญาติดตั้งโทรศัพท์สาธารณะแบบใช้เหรียญ
บริษัทฯ ได้ทำสัญญาติดตั้งโทรศัพท์สาธารณะแบบใช้เหรียญกับเจ้าของสถานที่ หรือ
ผู้มีสิทธิครอบครองพื้นที่โดยชอบด้วยกฎหมาย (ซึ่งเรียกว่า “ผู้ให้สัญญา) เพื่อทำการติดตั้งโทรศัพท์
สาธารณะ สาระสำคัญของสัญญาสรุปได้ดังนี้
(1) ผู้ให้สัญญาตกลงให้บริษัทฯ และ/หรือองค์การโทรศัพท์แห่งประเทศไทย
(ทศท.) ติดตั้งโทรศัพท์ตามสถานที่ติดตั้งที่แนบท้ายสัญญา และยินยอมให้พนักงานของบริษัทฯ และ/หรือ
ทศท. หรือตัวแทนเข้าดำเนินการไขเหรียญ ซ่อมแซม บำรุงรักษา ตลอดจนดำเนินการอื่นใดที่เกี่ยวข้อง
กับโทรศัพท์สาธารณะ
(2) สัญญามีกำหนดระยะเวลา .. ปี (ประมาณ 3 ปี)
(3) ข้อตกลงของผู้ให้สัญญา
(ก) ผู้ให้สัญญาตกลงยินยอมให้บริษัทฯ ติดตั้งโทรศัพท์สาธารณะโดย
บริษัทฯ เป็นผู้กำหนดจุดติดตั้ง
(ข) ผู้ให้สัญญาจะให้ความช่วยเหลือในการสอดส่องดูแลตามสมควรเพื่อ
มิให้บุคคลใดทำให้สูญหาย หรือเสียหาย หรือทำลายตู้โทรศัพท์และเครื่องโทรศัพท์สาธารณะของบริษัทฯ
ตลอดอายุของสัญญานี้ โดยไม่ถือเป็นหน้าที่ของผู้ให้สัญญาแต่อย่างใด บริษัทฯ ยังคงมีหน้าที่ดูแลรักษาเอง
ตลอดจนรับผิดชอบในความชำรุดเสียหาย สูญหาย อันเกิดแก่ตู้โทรศัพท์และเครื่องโทรศัพท์สาธารณะ
ตลอดจนเงินในเครื่องโทรศัพท์สาธารณะเองทั้งสิ้น
(4) ค่าตอบแทน บริษัทฯ ตกลงชำระค่าตอบแทนแก่ผู้ให้สัญญาในอัตราร้อยละ 5
ของจำนวนเงินค่าโทรศัพท์ที่คำนวณได้จากจำนวนการใช้ที่บริษัทฯ ต้องแจ้งให้ ทศท. ทราบ โดยชำระให้
ภายในวันที่ 15 ของแต่ละเดือน
(5) ผู้ให้สัญญายินยอมให้เจ้าหน้าที่ของบริษัทฯ หรือผู้ที่ได้รับมอบหมายจากบริษัทฯ
หรือเจ้าหน้าที่ของ ทศท. เข้าออกปฏิบัติงานได้ตามที่เห็นสมควรภายในสถานที่ของผู้ให้สัญญา หรือภายใน
สถานที่แห่งอื่นที่อยู่ในความครอบครองของผู้ให้สัญญา เพื่อให้บริษัทฯ และ/หรือ ทศท. ตรวจสอบ ดูแล
ซ่อมบำรุงโทรศัพท์สาธารณะ และ/หรืออุปกรณ์ที่เกี่ยวข้อง
บริษัทฯ เห็นว่า สัญญาดังกล่าวเป็นสัญญาเช่าอสังหาริมทรัพย์ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ใน
อัตราร้อยละ 5 และไม่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ จึงหารือว่า ความเห็นดังกล่าวถูกต้องหรือไม่
2. สัญญาดูแลโทรศัพท์สาธารณะประเภทมีผู้ดูแลแบบใช้เหรียญ
สัญญาประเภทนี้คู่สัญญา (ตามสัญญาจะเรียกว่า “ผู้ให้สัญญา) มีหน้าที่ทำแทนบริษัทฯ
ซึ่งเกี่ยวข้องกับตู้และเครื่องโทรศัพท์สาธารณะ ซึ่งได้แก่ การไขเหรียญและรวบรวมเงินค่าโทรศัพท์ที่
เก็บได้ทั้งหมดให้บริษัทฯ ดูแลรักษาตู้โทรศัพท์และเครื่องโทรศัพท์ ยกเว้นการแก้ไขเหตุขัดข้องและการ
บำรุงรักษาโทรศัพท์ บำรุงรักษาเครื่องและอุปกรณ์โทรศัพท์ให้อยู่ในสภาพปกติใช้งานได้จะเป็นหน้าที่ของ
บริษัทฯ โดยผู้ให้สัญญาจะได้รับค่าตอบแทนจากบริษัทฯ ในอัตราร้อยละ 10 ตามจำนวนเงินที่ระบุไว้ใน
ใบแจ้งการส่งเงินของบริษัทฯ
บริษัทฯ จึงหารือว่าสัญญาดังกล่าวจะมีภาระภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายและภาษีมูลค่าเพิ่มอย่างใด
หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. สัญญาติดตั้งโทรศัพท์สาธารณะแบบใช้เหรียญตาม 1. สัญญาดังกล่าวเป็นสัญญาต่างตอบแทน
ประเภทหนึ่ง ซึ่งเข้าลักษณะเป็นสัญญาการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ไม่
เข้าลักษณะเป็นการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์หรือการจ้างทำของ และมีภาระภาษีดังนี้
(1) ภาษีมูลค่าเพิ่ม การให้บริการตามสัญญาดังกล่าวอยู่ในบังคับต้องเสีย
ภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร ผู้ให้สัญญาจะต้องนำค่าตอบแทนตามสัญญาดังกล่าว
มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร
(2) ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย
(ก) การจ่ายค่าตอบแทนตามสัญญาดังกล่าวก่อนวันที่ 16 กรกฎาคม
2544 บริษัทฯ ผู้จ่ายไม่มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 ฯ
ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528
(ข) การจ่ายค่าตอบแทนตามสัญญาดังกล่าว ตั้งแต่วันที่ 16 กรกฎาคม
พ.ศ. 2544 บริษัทฯ ผู้จ่ายมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ตามข้อ 12/1
แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย
คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544
2. สัญญาดูแลโทรศัพท์สาธารณะประเภทมีผู้ดูแลแบบใช้เหรียญตาม 2. กรมสรรพากรได้เคย
พิจารณาภาระภาษีของสัญญาดังกล่าวและตอบข้อหารือให้แก่คู่สัญญาของบริษัทฯ ไปแล้ว

เลขตู้

: 64/30715