เลขที่หนังสือ

: กค 0811/6874

วันที่

: 12 กรกฎาคม 2544

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายทองรูปพรรณ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 79(4), ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 106) พ.ศ. 2543ฯ

ข้อหารือ

: ผู้ประกอบการค้าส่งทองรูปพรรณมีปัญหาในทางปฏิบัติ กรณีผู้ประกอบการค้าส่งทองรูปพรรณขาย
ทองรูปพรรณให้แก่ลูกค้าซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเพื่อนำไปแจกพนักงานเป็นรางวัลหรือเพื่อนำ
ไปใช้ในการส่งเสริมการขาย โดยผู้ประกอบการค้าส่งทองรูปพรรณจะจัดทำใบเสนอราคาไปยังลูกค้า ซึ่ง
ใบเสนอราคาจะต้องระบุราคาที่เสนอและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ด้วย แต่ผู้ประกอบการดังกล่าวคำนวณ
ภาษีขายสำหรับการขายทองรูปพรรณจากผลต่างระหว่างราคาขายทองรูปพรรณซึ่งรวมค่ากำเหน็จกับราคา
รับซื้อคืนทองรูปพรรณที่สมาคมค้าทองคำประกาศ จึงเกิดปัญหาว่า กรณีลูกค้าสั่งซื้อสินค้าตามใบเสนอราคา
หลังจากวันที่มีการเสนอราคา และราคารับซื้อคืนทองรูปพรรณตามประกาศของสมาคมค้าทองคำได้
เปลี่ยนแปลงไป ทำให้จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มเปลี่ยนแปลงไปไม่ตรงกับที่เสนอไว้ในใบเสนอราคา จึงขอ
หารือแนวทางปฏิบัติที่เหมาะสม

แนววินิจฉัย

: กรณีผู้ประกอบการจดทะเบียนที่ประกอบกิจการขายทองรูปพรรณคำนวณภาษีขายสำหรับการขาย
ทองรูปพรรณจากผลต่างระหว่างราคาขายทองรูปพรรณซึ่งรวมค่ากำเหน็จกับราคารับซื้อคืนทองรูปพรรณที่
สมาคมค้าทองคำประกาศนั้น ได้ขายทองรูปพรรณให้แก่ลูกค้าซึ่งเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลเพื่อนำ
ไปแจกพนักงานเป็นรางวัลหรือเพื่อนำไปใช้ในการส่งเสริมการขาย โดยผู้ประกอบการจดทะเบียนจัดทำ
ใบเสนอราคาไปยังลูกค้า ซึ่งในใบเสนอราคาจะระบุราคาที่เสนอและจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ด้วย การ
จัดส่งใบเสนอราคาดังกล่าว ความรับผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มของผู้ประกอบการจดทะเบียนยังไม่
เกิดขึ้น เมื่อลูกค้าตกลงซื้อสินค้าและผู้ประกอบการจดทะเบียนส่งมอบทองรูปพรรณให้กับลูกค้า ความรับผิด
ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจึงเกิดขึ้นเมื่อมีการส่งมอบสินค้า ตามมาตรา 78(1) แห่งประมวลรัษฎากร
ผู้ประกอบการจดทะเบียนมีหน้าที่ต้องจัดทำใบกำกับภาษีซึ่งมีรายการตามมาตรา 86/4 แห่ง
ประมวลรัษฎากร โดยคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มจากผลต่างระหว่างราคาขายทองรูปพรรณซึ่งรวมค่ากำเหน็จ
แต่ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มกับราคารับซื้อคืนทองรูปพรรณที่สมาคมค้าทองคำประกาศในวันที่ขายทองรูปพรรณ
นั้น ทั้งนี้ ตามข้อ 2(14) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 40) เรื่อง
กำหนดลักษณะ และเงื่อนไข ค่าตอบแทนที่ไม่ต้องนำมารวมคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามมาตรา 79(4)
แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย
ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 106)ฯ ลงวันที่ 3 สิงหาคม พ.ศ. 2543
ดังนั้น จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ระบุไว้ในใบกำกับภาษีอาจแตกต่างจากจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ระบุไว้ในใบ
เสนอราคาก็ได้ ซึ่งมิใช่การคำนวณราคาสินค้าผิดพลาดจากที่ตกลงกัน

เลขตู้

: 64/30681