เลขที่หนังสือ

: กค 0706(กม.03)/881

วันที่

: 15 ตุลาคม 2547

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีรายได้ที่ได้รับการปลดหนี้จากกองทุนรวม

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ยื่นคำร้องขอคืนภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ชำระไว้เกิน (ค.10) ในระหว่างปี 2539 –
2540 บริษัทฯ ได้กู้ยืมเงินจากสถาบันการเงิน 6 แห่ง และได้ชำระคืนไปบางส่วนแล้ว ต่อมา
สถาบันการเงินได้ปิดกิจการ ทางองค์การเพื่อการปฏิรูประบบสถาบันการเงิน (ป.ร.ส.) ได้เข้ามา
บริหารทรัพย์สินของสถาบันการเงินทั้ง 6 แห่ง ป.ร.ส. ได้ดำเนินการจัดประมูลสินเชื่อของ
สถาบันการเงินที่ปิดกิจการ โดยมีกองทุนรวมแกมม่าแคปปิตอล และกองทุนรวมบางกอกแคปปิตอลได้
ประมูลซื้อสัญญาเงินกู้ที่บริษัทฯ ได้ทำไว้กับสถาบันการเงินทั้ง 6 แห่ง ซึ่งกองทุนรวมแกมม่าแคปปิตอลได้
ซื้อสัญญาเงินกู้ของสถาบันการเงินลำดับที่ 1 - 5 และกองทุนรวมบางกอกแคปปิตอลได้ซื้อสัญญาเงินกู้ของ
สถาบันการเงินลำดับที่ 6
ต่อมาเมื่อปี 2542 - 2543 บริษัทฯ ได้รับหนังสือแจ้งการรับโอนสิทธิและขอให้ชำระหนี้
หนังสือบอกกล่าวเลิกสัญญาและให้ชำระหนี้และหนังสือทวงถามให้ชำระหนี้ บริษัทฯ ได้เจรจาตกลงกับ
กองทุนรวมในการชำระหนี้ และได้ทำสัญญาปลดหนี้ให้บริษัทฯ บางส่วน บริษัทฯ ไม่ได้นำรายได้ที่ได้รับลด
หนี้จากกองทุนรวมทั้งสอง มารวมคำนวณเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล สำหรับรอบระยะเวลาบัญชี 1 สิงหาคม
2543 - 31 กรกฎาคม 2544 เนื่องจากบริษัทฯ เข้าใจว่าเป็นรายได้ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล
จึงไม่นำมารวมคำนวณเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล
รายได้ที่บริษัทฯ ได้รับลดหนี้จากกองทุนรวมทั้ง 2 แห่ง ได้รับสิทธิตามพระราชกฤษฎีกาออก
ตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 360) พ.ศ. 2542 หรือไม่ อย่างไร

แนววินิจฉัย

: กรณีดังกล่าว บริษัทฯ เดิมเป็นหนี้บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ รวม 6 แห่ง เมื่อบริษัทเงินทุน
หลักทรัพย์ทั้ง 6 แห่งได้ปิดกิจการ องค์การเพื่อการปฏิรูประบบสถาบันการเงิน (ป.ร.ส.) ได้เข้ามา
บริหารทรัพย์สินของสถาบันการเงินทั้ง 6 แห่งดังกล่าว โดยกองทุนรวมทั้ง 2 แห่งได้ประมูลสินเชื่อของ
บริษัทเงินทุนหลักทรัพย์ทั้ง 6 แห่ง และได้ปลดหนี้ให้บริษัทฯ บางส่วนด้วย
เนื่องจากตามหลักเกณฑ์ในมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร
ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 360) พ.ศ. 2542 ความหมายของสถาบันการเงินมิได้มีความหมาย
รวมถึงกองทุนรวมด้วย จึงทำให้เงินที่บริษัทฯ ได้รับจากการปลดหนี้จากกองทุนรวมฯ ไม่ได้รับการยกเว้น
ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 5 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 360) พ.ศ. 2542
ดังนั้น บริษัทฯ ต้องนำจำนวนเงินที่ได้รับจากการปลดหนี้จากกองทุนรวมมารวมคำนวณเป็น
รายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 67/33178