เลขที่หนังสือ

: กค 0706/9817

วันที่

: 3 พฤศจิกายน 2547

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีนำเข้าแม่พิมพ์เพื่อผลิตสินค้าขาย

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ตั้งอยู่ในเขตนิคมอุตสาหกรรมส่งออกลำพูน ประกอบกิจการผลิตชิ้นส่วนอิเลคโทรนิคส์
บริษัทฯ นำเข้าอุปกรณ์การผลิตชิ้นส่วนสินค้าจากต่างประเทศ เพื่อมาผลิตสินค้าโดยไม่มีการชำระราคาค่า
อุปกรณ์การผลิตดังกล่าว รายละเอียดสรุปได้ดังนี้
1. บริษัทฯ ตกลงผลิตสินค้าขายให้กับลูกค้า ซึ่งเป็นบริษัทที่ตั้งอยู่ในประเทศไทย มีเงื่อนไขว่า
ผู้ซื้อจะต้องจัดหาอุปกรณ์การผลิตชิ้นส่วนสินค้าให้กับบริษัทฯ ใช้ในการผลิต
2. ผู้ซื้อสินค้าจากบริษัทฯ มีบริษัทแม่อยู่ในประเทศญี่ปุ่น ผู้ซื้อสินค้าได้ตกลงให้บริษัทแม่จัดหา
อุปกรณ์การผลิตชิ้นส่วนดังกล่าว เพื่อส่งมอบให้แก่บริษัทฯ ใช้ผลิตสินค้าให้แก่ผู้ซื้อ
3. บริษัทแม่ของผู้ซื้อได้ตกลงซื้ออุปกรณ์การผลิตชิ้นส่วนดังกล่าวจากบริษัท ทาคาโนะ
(ประเทศญี่ปุ่น) จำกัด ซึ่งเป็นบริษัทแม่ของบริษัทฯ โดยมีเงื่อนไขในการซื้อขายกำหนดให้บริษัท ทาคาโนะ
(ประเทศญี่ปุ่น) จำกัด ผู้ขายส่งมอบอุปกรณ์การผลิตชิ้นส่วนให้แก่บริษัทฯ ในประเทศไทยเพื่อใช้ผลิตสินค้า
ให้แก่ผู้ซื้อเพียงผู้เดียว เมื่อผลิตเสร็จสิ้น บริษัทฯ จะต้องส่งมอบอุปกรณ์ดังกล่าวให้แก่บริษัทแม่ของผู้ซื้อใน
ประเทศญี่ปุ่น
4. ในการกำหนดราคาสินค้าที่บริษัทฯ ขายให้กับผู้ซื้อ บริษัทฯ กำหนดราคาขายโดยไม่นำ
ราคาของอุปกรณ์ผลิตชิ้นส่วนมารวมเป็นต้นทุนบริษัทฯ ขอหารือว่า การที่บริษัทฯ นำเข้าอุปกรณ์การผลิตชิ้น
ส่วนโดยไม่มีค่าตอบแทน และไม่นำมูลค่าของอุปกรณ์ดังกล่าวมาเป็นต้นทุนการผลิตสินค้า จะถือว่าบริษัทฯ
ได้รับผลประโยชน์ที่คำนวณได้เป็นเงินหรือรายได้ของบริษัทฯ หรือไม่

แนววินิจฉัย

: การที่บริษัทฯ ได้ใช้อุปกรณ์การผลิตชิ้นส่วนสินค้าจากเจ้าของกรรมสิทธิ์ เพื่อใช้ในการผลิต
สินค้าขาย โดยบริษัทฯ ไม่ต้องเสียค่าตอบแทนใด ๆ ให้แก่เจ้าของกรรมสิทธิ์ ถือเป็นประโยชน์อย่างอื่นที่
ได้รับ ซึ่งอาจคิดคำนวณได้เป็นเงิน เป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ
ต้องนำประโยชน์เพิ่มดังกล่าวมารวมเป็นรายได้หรือต้นทุนสินค้าตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 67/33191