เลขที่หนังสือ

: กค 0706/พ./10161

วันที่

: 12 พฤศจิกายน 2547

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการรับจ้างผลิตต้นยางชำถุง

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 81(1)(ก)

ข้อหารือ

: บริษัท ก. ประกอบกิจการจำหน่ายเมล็ดพันธุ์พืชและต้นกล้าต้นพันธุ์ของพืชต่าง ๆ บริษัทฯ ได้
รับจ้างเหมาผลิตต้นยางชำถุงกับส่วนราชการตามโครงการปลูกยางเพื่อยกระดับรายได้และความมั่นคงให้
แก่เกษตรกรในแหล่งปลูกยางใหม่ โดยต้นยางชำถุงที่ผลิตมีขนาดความเจริญเติบโต 1 ฉัตร ตามพันธุ์ยาง
ที่ส่วนราชการกำหนด ซึ่งการรับจ้างผลิตต้นยางชำถุงดังกล่าว ส่วนราชการได้ยืนยันว่า ส่วนราชการมี
ความประสงค์ที่จะจัดซื้อพันธุ์ยางจำนวน 90 ล้านต้น ซึ่งเป็นผลผลิตที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตาม
มาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ได้ดำเนินการจัดทำเป็นสัญญาจ้าง เพื่อประโยชน์ของ
ราชการ ที่จะสามารถควบคุมคุณภาพ และตรวจสอบขั้นตอนการผลิตต้นยางชำถุงดังกล่าวได้ทุกระยะและ
เมื่อจ่ายเงินค่าจ้างล่วงหน้าให้แก่บริษัทฯ ก็มิได้จ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มให้แก่บริษัทฯ แต่อย่างใด ดังนั้น การ
รับจ้างผลิตต้นยางชำถุงดังกล่าว จึงถือเป็นการผลิตต้นยางชำถุงเพื่อขายที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตาม
มาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ถูกต้องหรือไม่

แนววินิจฉัย

: บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตและขายต้นกล้าพันธุ์ของพืชต่าง ๆ เป็นการทั่วไป ซึ่งเป็นการขาย
สินค้าที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น ถึงแม้
ส่วนราชการจะมาทำสัญญาจ้างให้บริษัทฯ ผลิตต้นยางชำถุง ซึ่งเป็นสินค้าที่บริษัทฯ ผลิตขายอยู่แล้วเป็น
ปกติ จึงถือเป็นการขายสินค้าต้นกล้าต้นพันธุ์ของพืชต่าง ๆ ที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ไม่ถือเป็นการ
รับจ้างทำของแต่อย่างใด

เลขตู้

: 67/33209