เลขที่หนังสือ

: กค 0706/9820

วันที่

: 3 พฤศจิกายน 2547

เรื่อง

: อากรแสตมป์ กรณีความรับผิดในการเสียอากร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 111 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

: บริษัทฯ ได้ยื่นคำร้องขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าก่อสร้างโรงงาน เนื่องจากบริษัทฯ ได้ลงนาม
ทำสัญญาก่อสร้างโรงงานกับ บริษัท ก. ที่ประเทศญี่ปุ่น และเก็บรักษาสัญญาไว้ที่ประเทศญี่ปุ่นตกลงชำระ
ค่างานเป็น 2 ส่วน ส่วนที่ 1 ชำระค่างานเป็นเงินสกุลดอลลาร์สหรัฐอเมริกา ส่วนที่ 2 ชำระค่างาน
เป็นเงินบาท โดยให้ บริษัท ข. ประเทศไทย เป็นผู้ดำเนินการก่อสร้างและจัดหาวัสดุอุปกรณ์ จึงหารือว่า
1. สัญญารับเหมาก่อสร้างที่ทำในประเทศญี่ปุ่น และเก็บรักษาไว้ที่ประเทศญี่ปุ่น กรณีดังกล่าว
ถือว่า บริษัทฯ เป็นผู้ทรงตราสารคนแรกในประเทศไทย มีหน้าที่ต้องเสียอากรโดยปิดแสตมป์ครบจำนวน
อากรและขีดฆ่าภายใน 30 วัน นับแต่วันที่ได้รับตราสารนั้น ตามมาตรา 111 แห่งประมวลรัษฎากร
ถูกต้องหรือไม่
2. หากบริษัทฯ ไม่ต้องรับผิดเสียอากร ตามข้อ 1 ถือว่าการปฏิบัติงานตามสัญญาว่าจ้าง
ดังกล่าว บริษัท ข. ประเทศไทย ได้ดำเนินการก่อสร้างและจัดซื้ออุปกรณ์ก่อสร้างในประเทศไทย ซึ่งไม่
เข้าข้อยกเว้นไม่ต้องเสียอากรตามลักษณะแห่งตราสาร 4. จ้างทำของ แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์
ดังนั้น ผู้รับจ้างมีหน้าที่ต้องเสียอากรโดยปิดแสตมป์บริบูรณ์ตามมาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร ถูกต้อง
หรือไม่

แนววินิจฉัย

: 1. สัญญาก่อสร้างโรงงานที่ บริษัทฯ ได้ทำกับ บริษัท ข. ประเทศญี่ปุ่น สาระสำคัญของสัญญา
นั้นมุ่งถึงผลสำเร็จของงานเป็นสำคัญเข้าลักษณะเป็นสัญญาจ้างทำของตามมาตรา 587 แห่ง
ประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ และเข้าลักษณะแห่งตราสาร 4. จ้างทำของ แห่ง
บัญชีอัตราอากรแสตมป์ ซึ่งผู้รับจ้างมีหน้าที่ต้องเสียอากรโดยปิดแสตมป์บริบูรณ์ตามมาตรา 104 แห่ง
ประมวลรัษฎากร แต่เนื่องจากสัญญาจ้างดังกล่าวได้ทำขึ้นในประเทศญี่ปุ่นจึงเป็นหน้าที่ของผู้ทรงตราสาร
คนแรกในประเทศไทยต้องเสียอากรโดยปิดแสตมป์ตามจำนวนอากรและขีดฆ่าภายใน 30 วัน นับแต่วันที่
ได้รับตราสารนั้น ตามมาตรา 111 แห่งประมวลรัษฎากร
2. กรณีบริษัทผู้ว่าจ้างได้นำสำเนาสัญญาที่ทำขึ้นในต่างประเทศเข้ามาในประเทศไทย และ
เป็นผู้ถือเอาประโยชน์จากตราสารที่จะต้องปฏิบัติตามข้อตกลงในสัญญา บริษัทฯ จึงอยู่ในฐานะเป็น
ผู้ทรงตราสารคนแรกในประเทศไทย ซึ่งมีหน้าที่ต้องเสียอากรโดยปิดแสตมป์ครบจำนวนอากรและขีดฆ่า
ภายใน 30 วัน นับแต่วันที่ได้รับตราสาร ตามมาตรา 111 แห่งประมวลรัษฎากร
3. เนื่องจาก บริษัทฯ ในฐานะผู้ทรงตราสารคนแรกในประเทศไทยมีหน้าที่ต้องเสียอากร
ดังนั้น บริษัท ข. ประเทศไทย ผู้ดำเนินการก่อสร้างและจัดหาวัสดุอุปกรณ์ จึงไม่ต้องเสียอากรตาม
ลักษณะแห่งตราสาร 4. จ้างทำของ แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์

เลขตู้

: 67/33194