| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/๑๖๘๔ |
วันที่ |
: ๗ มีนาคม ๒๕๖๒ |
เรื่อง |
: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้จากการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ |
ข้อกฎหมาย |
: - |
ข้อหารือ |
นาย ก ทำสัญญาให้เช่าที่ดินเพื่อใช้ในการสร้างโครงเหล็กและติดป้ายโฆษณามีกำหนดเวลาเช่า ๓ ปี เริ่มวันที่ ๑ กันยายน ๒๕๖๐ถึงวันที่ ๓๑ สิงหาคม ๒๕๖๓ อัตราค่าเช่า ๑,๒๐๐,๐๐๐ บาทต่อปี โดยผู้เช่าตกลงชำระค่าเช่าทั้งหมดตลอดอายุสัญญาเช่าในคราวเดียวจำนวน ๓,๖๐๐,๐๐๐ บาท เมื่อวันที่ ๑ กันยายน ๒๕๖๐ ท่านได้ใช้สิทธิตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การเสียภาษีเงินได้ของผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินที่ได้รับเงินกินเปล่า เงินแป๊ะเจี๊ยะ เงินค่าปลูกสร้าง เงินค่าซ่อมแซม หรือค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือนที่ได้รับกรรมสิทธิ์ หรือเงินได้อื่นในลักษณะทำนองเดียวกัน ลงวันที่ ๘ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๘ โดยได้นำค่าเช่าทั้งหมดที่ได้รับไปยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.๙๓ เพื่อชำระภาษีล่วงหน้าโดยทำการเฉลี่ยค่าเช่าตามส่วนจำนวนปีที่ให้เช่า ดังนี้
๑. ปี ๒๕๖๐ เฉลี่ยค่าเช่า ๔ เดือน (๑ ก.ย. ๓๑ ธ.ค. ๖๐) เป็นเงินได้ ๔๐๐,๐๐๐ บาท
๒. ปี ๒๕๖๑ เฉลี่ยค่าเช่า ๑๒ เดือน (๑ ม.ค. ๓๑ ธ.ค. ๖๑) เป็นเงินได้ ๑,๒๐๐,๐๐๐ บาท
๓. ปี ๒๕๖๒ เฉลี่ยค่าเช่า ๑๒ เดือน (๑ ม.ค. ๓๑ ธ.ค. ๖๒) เป็นเงินได้ ๑,๒๐๐,๐๐๐ บาท
๔. ปี ๒๕๖๓ เฉลี่ยค่าเช่า ๘ เดือน (๑ ม.ค. ๓๑ ส.ค. ๖๓) เป็นเงินได้ ๘๐๐,๐๐๐ บาท
เมื่อถึงกำหนดชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาของแต่ละปีภาษี ท่านได้นำจำนวนภาษีชำระล่วงหน้าตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.๙๓ ไปหักออกจากจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.๙๐ ของแต่ละปีภาษี จึงขอหารือว่า การยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด. ๙๓ และการนำจำนวนภาษีที่ชำระล่วงหน้าไปหักออกจากจำนวนภาษีเงินได้ที่ต้องชำระแต่ละปีภาษี ถูกต้องหรือไม่ อย่างไร |
แนววินิจฉัย |
กรณีที่ท่านทำสัญญาให้เช่าที่ดินมีกำหนดเวลา ๓ ปี เริ่มวันที่ ๑ กันยายน ๒๕๖๐ ถึงวันที่ ๓๑ สิงหาคม ๒๕๖๓ อัตราค่าเช่า ๑,๒๐๐,๐๐๐ บาทต่อปี และผู้เช่าตกลงชำระค่าเช่าทั้งหมดตลอดอายุสัญญาเช่าในคราวเดียว จำนวน ๓,๖๐๐,๐๐๐ บาท เงินค่าเช่าที่ได้รับทั้งหมดเข้าลักษณะเป็นเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินที่ได้รับล่วงหน้า ท่านมีสิทธินำค่าเช่าจำนวนดังกล่าวไปเฉลี่ยเป็นรายปีชำระตามส่วนแห่งจำนวนปีหรือเศษของปีของอายุการเช่าได้ แล้วยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.๙๓ พร้อมภาษีเงินได้ที่คำนวณได้จากค่าเช่าที่นำมาเฉลี่ยดังกล่าวทั้งหมดภายในวันที่ ๓๑ มีนาคม ๒๕๖๑ ตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ ๘ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๘ โดยในปี ๒๕๖๐ ให้เริ่มเฉลี่ยตั้งแต่วันที่เริ่มระยะเวลาเช่าถึงวันที่ ๓๑ ธันวาคม ๒๕๖๐ ส่วนปี ๒๕๖๑ ถึงปี ๒๕๖๒ ให้เฉลี่ยเต็มปี และปี ๒๕๖๓ ให้เฉลี่ยตั้งแต่วันที่ ๑ มกราคม ๒๕๖๓ ถึงวันสิ้นสุดสัญญาเช่า และเมื่อถึงกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในแต่ละปีภาษี นาย ก มีหน้าที่ต้องยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.๙๐ โดยนำเงินค่าเช่าตามส่วนที่ได้เฉลี่ยไว้ตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.๙๓ ไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา แล้วจึงนำจำนวนภาษีที่ได้เสียไว้ตามแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.๙๓ แต่ละฉบับมาหักจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวนได้ในแต่ละปีภาษี |
เลขตู้ |
: ๘๒/๔๐๘๔๒ |
