| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/พ.๙๙๕๒ |
วันที่ |
: ๒๗ ธันวาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของรายได้ |
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๘๒/๖ และมาตรา ๘๒/๓ แห่งประมวลรัษฎากร |
ข้อหารือ |
บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ประกอบกิจการทั้งประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยในปี ๒๕๖๐บริษัทฯ ก่อสร้างอาคาร ๔ แห่ง เพื่อใช้ในการประกอบกิจการของบริษัทฯ ซึ่งมีทั้งกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารได้อย่างชัดเจนว่า พื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนี้
๑. งานก่อสร้างอาคารทรายมูล พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอทรายมูล จังหวัดยโสธร เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๒๕ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๒๑เมษายน ๒๕๖๐ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๒งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๑.๑ งานก่อสร้างอาคารดงหลวง พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอดงหลวง จังหวัดมุกดาหาร เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๒๕ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๖ พฤษภาคม ๒๕๖๐ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๑.๒ งานก่อสร้างอาคารศรีราชา พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอศรีราชา จังหวัดชลบุรี เป็นอาคาร ๒ ชั้น มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๒,๔๓๐ ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๙ พฤษภาคม ๒๕๖๐ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๕ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
๑.๓ งานก่อสร้างอาคารหนองม่วงไข่ พร้อมงานพิเศษอื่น ๆ ที่อำเภอหนองม่วงไข่ จังหวัดแพร่ เป็นอาคารชั้นเดียว มีพื้นที่รวมทั้งหมด ๓๒๕ตารางเมตร เริ่มก่อสร้างเมื่อวันที่ ๓ มิถุนายน ๒๕๖๐ตามสัญญาแบ่งงานเป็น ๑๐ งวด ขณะนี้อยู่ระหว่างดำเนินการก่อสร้าง
บริษัทฯ มิได้ยื่นแบบแจ้งรายการประมาณการการใช้พื้นที่อาคาร (แบบ ภ.พ.๐๕.๑) เนื่องจากไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารได้ว่า พื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และพื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม P บริษัทฯ จึงขออนุมัติเฉลี่ยภาษีซื้อจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของรายได้ของปีที่ผ่านมา |
แนววินิจฉัย |
กรณีที่บริษัทฯ ได้ดำเนินการก่อสร้างอาคาร เพื่อใช้ในการประกอบกิจการของบริษัทฯ ซึ่งมีทั้งกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อที่เกิดจากการก่อสร้างอาคารตามส่วนของประมาณการการใช้พื้นที่อาคาร ตามมาตรา ๘๒/๖ แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ ๕ ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๒๙ )ฯ ลงวันที่ ๙ มีนาคม พ.ศ. ๒๕๓๕ แต่โดยที่บริษัทฯ ไม่สามารถประมาณการการใช้พื้นที่อาคารได้ว่า พื้นที่ส่วนใดใช้สำหรับกิจการที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และส่วนใดใช้สำหรับกิจการที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ทำให้บริษัทฯ ไม่สามารถเฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของประมาณการการใช้พื้นที่อาคารตามข้อ ๕ ของประกาศอธิบดีฉบับดังกล่าวได้ จึงอนุมัติให้บริษัทฯ เฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของรายได้ของปีที่ผ่านมาของกิจการ และให้นำภาษีซื้อส่วนที่เฉลี่ยได้ตามส่วนของกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไปหักออกจากภาษีขายในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา ๘๒/๓ และมาตรา ๘๒/๖ แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับข้อ ๒ และข้อ ๗ ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๒๙)ฯ ลงวันที่ ๙ มีนาคม พ.ศ. ๒๕๓๕ |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๘๒๗ |
