| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/๕๐๔๙ |
วันที่ |
: ๒๗ มิถุนายน ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการรับจ้างทำโครงการสนับสนุนเครือข่าย SME |
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๔๐ (๒) และ มาตรา ๘๑(๑) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร |
ข้อหารือ |
ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาและภาษีมูลค่าเพิ่มกรณีการรับจ้างทำโครงการสนับสนุนเครือข่าย SME มีรายละเอียดสรุปได้ว่า เมื่อวันที่ ๙ กุมภาพันธ์ ๒๕๕๙ นาย ก.ดำรงตำแหน่ง หัวหน้าโครงสร้างศูนย์วิจัย โครงการจัดตั้งวิทยาเขตนครสวรรค์ มหาวิทยาลัย ม.ได้สัญญากับจังหวัดรับจ้างทำโครงการสนับสนุนเครือข่าย SME ใน ๑๘ กลุ่มจังหวัด ภายใต้กิจกรรม สร้างเครือข่ายผู้ผลิตข้าวอินทรีย์ กลุ่มจังหวัดภาคเหนือตอนล่าง ๒ (โครงการฯ) โดยมีค่าจ้างเป็นจำนวนเงิน ๖,๐๐๐,๐๐๐ บาท ซึ่งโครงการฯ ดังกล่าวทำขึ้นเพื่อพัฒนาศักยภาพให้เกษตรกรที่ทำนาอินทรีย์และเพิ่มประสิทธิภาพในการผลิตให้แก่เกษตรกร โดยมิได้มุ่งในทางการค้าหรือหากำไร แต่เป็นโครงการเพื่อสังคมและวิชาการ
จึงขอหารือดังนี้
๑. เงินได้ที่ได้รับตามสัญญาดังกล่าวจะต้องนำมารวมคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหรือไม่
๒. เงินได้ที่ได้รับตามสัญญาดังกล่าวได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่ |
แนววินิจฉัย |
๑. เงินได้ที่ นาย ก.ได้รับจากสัญญารับจ้างทำโครงการฯ ดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นเงินได้จาก
การรับทำงานให้ตามมาตรา ๔๐ (๒) แห่งประมวลรัษฎากร จึงต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา อย่างไรก็ดี หากเงินค่าตอบแทนที่ท่านได้รับไปนั้น ต้องนำไปเป็นค่าใช้จ่ายในการทำการวิจัยโดยร่วมกับบุคคลอื่นหรือมีลูกจ้างหรือมีสำนักงานและมีค่าใช้จ่ายในการบริหารงานจำนวนมาก เงินได้ที่ได้รับเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา ๔๐ (๘) แห่งประมวลรัษฎากร
๒. กรณีที่ นาย.ก รับจ้างทำโครงการฯ ดังกล่าวให้แก่จังหวัด เข้าลักษณะเป็นการให้บริการในทางธุรกิจหรือวิชาชีพ จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา ๗๗/๒ แห่งประมวลรัษฎากร และเนื่องจากจังหวัดนครสวรรค์เป็นหน่วยงานของรัฐที่มีฐานะเป็นราชการส่วนภูมิภาคไม่ใช่หน่วยงานของรัฐที่มีฐานะเป็นกระทรวง ทบวง กรม องค์การของรัฐบาลตามกฎหมายว่าด้วยการจัดตั้งองค์การของรัฐบาลและกิจการของรัฐตามกฎหมายที่จัดตั้งกิจการนั้น หรือหน่วยงานธุรกิจที่รัฐบาลเป็นเจ้าของซึ่งไม่มีฐานะเป็นนิติบุคคล ตามข้อ ๒ ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับ
ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๑๒) เรื่อง กำหนดสาขาและลักษณะการประกอบกิจการ การให้บริการวิจัยหรือการให้บริการทางวิชาการ ตามมาตรา ๘๑ (๑) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ ๒๗ ธันวาคม พ.ศ. ๒๕๓๔ ดังนั้น การให้บริการของท่านแก่จังหวัดตามสัญญารับจ้างทำโครงการฯ ดังกล่าวจึงไม่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา ๘๑ (๑) (ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๖๙๗ |
