| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/๓๘๙๓ |
วันที่ |
: ๒๒ พฤษภาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ |
ข้อกฎหมาย |
: พระราชกฤษฎีกา ( ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ |
ข้อหารือ |
บริษัท ซ. จำกัด (บริษัทฯ) ได้หารือข้อกฎหมายเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินได้ที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุนในทรัพย์สินตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ มีรายละเอียดสรุปได้ดังนี้
๑. บริษัทฯ ประกอบกิจการซื้อมาขายไป และเป็นศูนย์กระจายสินค้า ต่อมา บริษัทฯ ได้ขยายกิจการ จึงได้ก่อสร้างอาคารโรงงานแห่งใหม่ โดยได้ขอใบอนุญาตก่อสร้างเมื่อปี ๒๕๖๐ใช้ระยะเวลาก่อสร้างตั้งแต่วันที่ ๑ พฤษภาคม ๒๕๖๐ ถึงวันที่ ๓๑ มกราคม ๒๕๖๑
๒. เนื่องจากบริษัทฯ ได้ทำสัญญาว่าจ้างก่อสร้างโรงงานแห่งใหม่ โดยว่าจ้างให้ทำการก่อสร้างอาคารและส่วนประกอบทั้งหมดรวมอยู่ในสัญญาก่อสร้างฉบับเดียวกัน แต่ในการบันทึกทรัพย์สินเพื่อหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคานั้น บริษัทฯ ได้มีการแยกส่วนประกอบออกจากกันตามมาตรฐานการบัญชี บริษัทฯ จึงขอหารือดังนี้
๒.๑ กรณีบริษัทฯ บันทึกต้นทุนสินทรัพย์แยกกันระหว่างอาคารกับถนน (นอกตัวอาคาร) บริษัทฯ จะสามารถใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินได้ที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุนในส่วนของถนนตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ ได้หรือไม่ อย่างไร และถ้าหากบันทึกรวมเป็นทรัพย์สินรายการเดียวกัน จะสามารถกระทำได้หรือไม่ และจะได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ หรือไม่ อย่างไร
๒.๒ กรณีบริษัทฯ บันทึกต้นทุนสินทรัพย์แยกกันระหว่างอาคารกับระบบประปาและระบบไฟฟ้า (ในอาคาร) บริษัทฯ จะสามารถใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินได้ที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุนในส่วนของระบบประปาและระบบไฟฟ้าตามมาตรา ๓ (๔) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ ได้หรือไม่ อย่างไร |
แนววินิจฉัย |
กรณีบริษัทฯ ได้ทำสัญญาว่าจ้างก่อสร้างโรงงานแห่งใหม่ โดยว่าจ้างให้ทำการก่อสร้างอาคารและส่วนประกอบทั้งหมด (ได้แก่ ถนน (นอกตัวอาคาร) และระบบประปา ระบบไฟฟ้า (ในอาคาร)) ไม่ว่าจะรวมอยู่ในสัญญาก่อสร้างฉบับเดียวกันหรือไม่ก็ตามนั้น พิจารณาสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินได้ที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุนตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒)ฯ พ.ศ. ๒๕๖๐ ในส่วนของถนน (นอกตัวอาคาร) และระบบประปา ระบบไฟฟ้า (ในอาคาร) ตามที่บริษัทฯ หารือได้ดังนี้
๑. ค่าใช้จ่ายในการก่อสร้างถนน ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน ต้องห้ามไม่ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา ๖๕ ตรี (๕) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ไม่เกินอัตราร้อยละ ๒๐ ของมูลค่าต้นทุน ทั้งนี้ ตามมาตรา ๖๕ ทวิ (๒) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา ๔ (๕) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สิน (ฉบับที่ ๑๔๕) พ.ศ. ๒๕๒๗
อย่างไรก็ดี เนื่องจากถนนไม่เข้าลักษณะเป็นส่วนประกอบ อุปกรณ์ เครื่องมือ เครื่องใช้ เครื่องตกแต่งและเฟอร์นิเจอร์ตามมาตรา ๓ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ และไม่เข้าลักษณะเป็นอาคารถาวรตามมาตรา ๓ (๔) แห่งพระราชกฤษฎีกาฉบับดังกล่าว ดังนั้น รายจ่ายเพื่อการลงทุนในการก่อสร้างถนนจึงไม่สามารถใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐
๒. ค่าใช้จ่ายในการติดตั้งระบบไฟฟ้าและระบบประปาในอาคาร ถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน ต้องห้ามไม่ให้ถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิตามมาตรา ๖๕ ตรี (๕) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ให้หักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาได้ตามมาตรา ๖๕ ทวิ (๒) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา ๔ (๕) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๑๔๕) พ.ศ. ๒๕๒๗
เนื่องจากระบบไฟฟ้า ระบบประปาในอาคาร เข้าลักษณะเป็นส่วนประกอบ อุปกรณ์ เครื่องมือ เครื่องใช้ ตามมาตรา ๓ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ ดังนั้น หากการลงทุนในทรัพย์สินดังกล่าวเป็นไปตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดไว้ตามมาตรา ๔ มาตรา ๕ และมาตรา ๖ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ ประกอบกับข้อ ๒ (๑) และข้อ ๗ (๑) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๓๐๔)ฯ ลงวันที่ ๑๙ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๙ บริษัทฯ ย่อมมีสิทธินำรายจ่ายเพื่อการลงทุนในส่วนที่เป็นงานระบบต่างๆ ไปใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลได้เป็นจำนวนร้อยละห้าสิบของรายจ่ายตามจำนวนที่จ่ายจริง โดยให้ยกเว้นตามส่วนเฉลี่ยเป็นจำนวนเท่ากันของจำนวนเงินได้ที่ได้รับยกเว้นเป็นเวลา ๕ รอบระยะเวลาบัญชีต่อเนื่องกัน และให้เริ่มใช้สิทธิตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่เริ่มต้นหักค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาของทรัพย์สินนั้น ทั้งนี้ ตามมาตรา ๓ และมาตรา ๖ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ ประกอบกับข้อ ๔ (๑) และข้อ ๕ (๑) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๓๐๔)ฯ ลงวันที่ ๑๙ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๖๐ |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๖๗๐ |
