| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/๓๘๙๕ |
วันที่ |
: ๒๒ พฤษภาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการได้รับสิทธิยกเว้นภาษีตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ |
ข้อกฎหมาย |
: พระราชกฏษฎีกา ( ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ.๒๕๖๐ |
ข้อหารือ |
บริษัท จ. จำกัด (บริษัทฯ) ได้หารือเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการได้รับสิทธิยกเว้นภาษีตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ มีรายละเอียดสรุปได้ดังนี้
๑ บริษัทฯ ประกอบธุรกิจซื้อขาย ให้บริการเกี่ยวกับเครื่องคอมพิวเตอร์และอุปกรณ์ ได้ทำสัญญาเช่าพื้นที่กับบริษัท อ. จำกัด (ผู้ให้เช่า) เพื่อใช้เป็นที่ตั้งสำนักงาน มีกำหนดระยะเวลาการเช่า ๓ ปี ตั้งแต่วันที่ ๑ มิถุนายน ๒๕๖๐ จนถึงวันที่ ๓๑ พฤษภาคม ๒๕๖๓ และเมื่อครบกำหนดระยะเวลาการเช่าแล้ว บริษัทฯ มีสิทธิที่จะต่ออายุสัญญาเช่าไปอีก ๓ ปี หรือส่งมอบสถานที่เช่าในสภาพเดิมให้แก่ผู้ให้เช่า
๒.บริษัทฯ ได้ว่าจ้างบริษัท พ. ให้ตกแต่งพื้นที่ภายในสำนักงานที่เช่าตาม ๑. โดยมีข้อตกลงดังต่อไปนี้
๒.๑ งานที่ต้องดำเนินการมีดังนี้
(๑) งานรื้อถอนสิ่งตราตรึงทั้งหมดออก พร้อมขนขยะทิ้ง
(๒) งานติดตั้งฝ้าเพดาน ผนังเบา ผนังตกแต่ง ผนังกระจก
(๓) งานเดินท่อร้อยสาย งานระบบวิศวกรรมบนฝ้าเพดาน บนผนัง บนพื้น
(๔) งานติดตั้งท่อลมแอร์บนฝ้าเพดาน
(๕) งานติดตั้ง Built-in ติดตั้งงานตกแต่งผนัง กระเบื้องผนัง กระเบื้องพื้น
(๖) งานติดตั้งหัวจ่ายลมเย็น หัวจ่ายลมกลับ บนฝ้าเพดาน
(๗) งานติดตั้งสุขภัณฑ์ ติดตั้งดวงโคมไฟ ติดตั้งประตู ช่องแสง
(๘) งานติดตั้งป้ายชื่อบริษัท และงานกราฟฟิคต่าง ๆ
(๙) งานทำความสะอาดใหญ่ก่อนส่งมอบงาน
(๑๐) การตรวจรับส่งมอบงานระหว่างผู้รับจ้างกับผู้ว่าจ้าง
๒.๒ ระยะเวลาการดำเนินงาน
ใช้เวลาทั้งสิ้น ๑๐๓ วัน นับตั้งแต่วันที่ ๒๒ พฤษภาคม ๒๕๖๐ ถึงวันที่ ๑ กันยายน ๒๕๖๐ การชำระเงินมีกำหนดจ่ายเป็นงวด ๆ ดังนี้
๒.๓ กำหนดเวลาการจ่ายเงินค่าจ้างแบ่งเป็น ๕ งวด
(๑) งวดที่ ๑ (มัดจำ) คิดเป็นร้อยละ ๑๐ ของมูลค่างานตามสัญญา เมื่อเซ็นสัญญาอนุมัติเพื่อเริ่มดำเนินการ (บริษัทฯ ชำระด้วยเช็คในวันที่ ๒ มิถุนายน ๒๕๖๐)
(๒) งวดที่ ๒ คิดเป็นร้อยละ ๓๐ ของมูลค่างานตามสัญญา เมื่อบริษัทฯ ผู้ว่าจ้างได้เอกสารอนุมัติให้ดำเนินการก่อสร้างจากเจ้าของอาคาร (บริษัทฯ ชำระด้วยเช็คในวันที่ ๓๐ มิถุนายน ๒๕๖๐)
(๓) งวดที่ ๓ คิดเป็นร้อยละ ๓๐ ของมูลค่างานตามสัญญา เมื่อผู้ว่าจ้างได้ตรวจรับงานงวดที่ ๓ แล้ว (บริษัทฯ ชำระด้วยเช็คในวันที่ ๑๑ สิงหาคม ๒๕๖๐)
(๔) งวดที่ ๔ คิดเป็นร้อยละ ๒๐ ของมูลค่างานตามสัญญา เมื่อผู้ว่าจ้างได้ตรวจรับงานงวดที่ ๔ แล้ว (บริษัทฯ ชำระด้วยเช็คในวันที่ ๘ กันยายน ๒๕๖๐)
(๕) งวดที่ ๕ คิดเป็นร้อยละ ๑๐ ของมูลค่างานตามสัญญา เมื่อผู้ว่าจ้างได้ตรวจรับงานงวดที่ ๕ แล้ว (ในวันที่บริษัทฯ มีหนังสือหารือ ผู้รับจ้างยังไม่ได้เรียกเก็บค่าจ้าง)
๓.บริษัทฯ ได้หารือว่า ค่าตกแต่งภายในที่บันทึกเป็นทรัพย์สินทางบัญชีและตัดค่าเสื่อมราคาตามที่กฎหมายกำหนดแล้วยังสามารถนำมาถือเป็นค่าใช้จ่ายทางภาษีได้อีกเป็นจำนวนร้อยละห้าสิบตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๓๐๔) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับเงินได้ที่ได้จ่ายเพื่อการลงทุนหรือการต่อเติม เปลี่ยนแปลง ขยายออกหรือทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินแต่ไม่ใช่การซ่อมแซมให้คงสภาพเดิมตามมาตรา ๖๕ ตรี (๕) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ ๑๙ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๖๐ ได้หรือไม่ |
แนววินิจฉัย |
กรณีบริษัทฯ ดำเนินการตกแต่งภายในสำนักงานของบริษัทฯ ซึ่งเป็นพื้นที่เช่านั้น หากการตกแต่งดังกล่าวเป็นการทำให้ดีขึ้นซึ่งทรัพย์สินและก่อให้เกิดประโยชน์เกินกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาบัญชี รายจ่ายที่จ่ายไปเพื่อการนั้นย่อมถือเป็นรายจ่ายอันมีลักษณะเป็นการลงทุน ซึ่งบริษัทฯ มีสิทธินำไปหักเป็นค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาตามมาตรา ๖๕ ทวิ (๒) แห่งประมวลรัษฎากร และหากรายจ่ายที่บริษัทฯ ได้จ่ายไปเพื่อการตกแต่งภายในตามข้อเท็จจริงข้างต้น เป็นไปตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่กำหนดในพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้ (ฉบับที่ ๓๐๔)ฯ ลงวันที่ ๑๙ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๖๐ บริษัทฯ ย่อมใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา ๓ แห่งพระราชกฤษฎีกาฉบับดังกล่าวได้ อย่างไรก็ดี กรณีสัญญาเช่าพื้นที่มีกำหนดระยะเวลาการเช่า ๓ ปี และเมื่อสัญญาสิ้นสุดลง บริษัทฯ มีสิทธิที่จะต่ออายุสัญญาออกไปอีกหรือไม่ก็ได้นั้น หากบริษัทฯ เลือกที่จะไม่ต่ออายุสัญญาเช่า สิทธิในการยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา ๓ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ ย่อมสิ้นสุดลงนับแต่รอบระยะเวลาบัญชีที่สัญญาเช่าสิ้นสุดลง โดยบริษัทฯ ไม่ต้องนำเงินได้ที่ได้รับจากการใช้สิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ที่ได้รับไปแล้วไปรวมเป็นรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิอีก เนื่องจากกรณีดังกล่าวไม่เข้าลักษณะกรณีบริษัทฯ ไม่ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ ทั้งนี้ ตามมาตรา ๗ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๖๔๒) พ.ศ. ๒๕๖๐ |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๖๗๒ |
