| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/๔๒๐๓ |
วันที่ |
: ๓๑ พฤษภาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินปันผลของสำนักงานใหญ่ข้ามประเทศให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายต่างประเทศ |
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๑๑ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกา (ฉบับที่ ๕๘๖) |
ข้อหารือ |
บริษัท ท. หารือเกี่ยวกับภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการจ่ายเงินปันผลของสำนักงานใหญ่ข้ามประเทศให้แก่บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายต่างประเทศ โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ ดังนี้
๑. บริษัทเข้าใจว่า บริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทยจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินปันผลที่ได้รับจาก IHQ ตามมาตรา ๑๑ (๑)
แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ ต่อเมื่อเงินปันผลดังกล่าวต้องจ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา ๘ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘
เมื่อบริษัท ท. จ่ายเงินปันผลให้แก่ C นายทะเบียนรับฝากหลักทรัพย์ให้แก่นักลงทุนในต่างประเทศ (นายทะเบียน) และมิใช่ผู้มีสิทธิรับประโยชน์จากเงินปันผลหรือเจ้าของผลประโยชน์ที่แท้จริงที่มีสิทธิได้รับเงินปันผลดังกล่าว แม้ C นายทะเบียนฯ จะเป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย และเงินปันผลดังกล่าวจะได้จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา ๘ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ C นายทะเบียน ย่อมไม่ได้รับสิทธิยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา ๑๑ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ ใช่หรือไม่
๒. กรณีบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย
มีหลักฐานแสดงต่อกรมสรรพากรได้ว่า เป็นผู้ถือหุ้นบริษัทท. ผ่าน C นายทะเบียนฯ และได้เงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายผ่าน C นายทะเบียน ฯ โดยบริษัทดังกล่าวเป็นเจ้าของผลประโยชน์ที่มีสิทธิได้รับเงินปันผล บริษัท ท. มีความเข้าใจว่า
๒.๑ บริษัทดังกล่าวจะได้รับการยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา ๑๑ (๑) แห่ง
พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ สำหรับเงินปันผลที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา ๘ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ ถูกต้องหรือไม่ และ
๒.๒ เมื่อบริษัท ท.จ่ายเงินปันผลให้แก่บริษัทดังกล่าวผ่าน C นายทะเบียน ฯ จะไม่มีหน้าที่หักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่าย ถูกต้องหรือไม่
๓. กรณีบริษัท M ซึ่งเป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย เป็นผู้ถือหุ้นของบริษัท ท. และได้รับเงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ บริษัท M จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา ๑๑ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ ถูกต้องหรือไม่
๔. กรณี นิติบุคคลต่างประเทศเป็นบริษัทนายหน้าซื้อขายหลักทรัพย์ ให้บริการดูแลหลักทรัพย์ให้แก่ลูกค้า (กองทุน นักลงทุนรายย่อย) เป็นผู้ถือหุ้นบริษัท ท. โดยผ่าน C นายทะเบียน ฯเและได้รับเงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตาม
มาตรา ๘ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ หากนิติบุคคลดังกล่าวดำเนินการเช่นเดียวกับข้อ ๒.๒ ก็จะได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้ตามมาตรา ๑๑ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ ถูกต้องหรือไม่
๕. กรณี บริษัทกิจการลงทุน (Holding companies) เป็นนิติบุคคลต่างประเทศ เป็นผู้ถือหุ้นบริษัท ท. โดยผ่าน C นายทะเบียน และได้รับเงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ หากนิติบุคคลดังกล่าวดำเนินการเช่นเดียวกับข้อ ๒.๒ ก็จะได้รับยกเว้น ภาษีเงินได้ตามมาตรา ๑๑ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ ถูกต้องหรือไม่
๖. กรณีสถาบันการเงินที่อยู่ในต่างประเทศเป็นผู้ถือหุ้นบริษัท ท. โดยผ่าน C นายทะเบียน ฯ และได้รับเงินปันผลจากบริษัท ท. ที่จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา ๘ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ หากนิติบุคคลดังกล่าวดำเนินการเช่นเดียวกับข้อ ๒.๒ ก็จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา ๑๑ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ ถูกต้องหรือไม่ |
แนววินิจฉัย |
กรณีบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศและมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทยจะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้สำหรับเงินปันผลที่ได้รับจาก IHQ ตามมาตรา ๑๑ (๑) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ นั้น ก็ต่อเมื่อเงินปันผลดังกล่าวได้จ่ายจากรายได้ของ IHQ ที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามมาตรา ๘ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ ๕๘๖) พ.ศ. ๒๕๕๘ และผู้รับเงินปันผลเป็นผู้มีสิทธิรับประโยชน์จากเงินปันผลหรือเจ้าของผลประโยชน์ที่แท้จริงที่มีสิทธิได้รับเงินปันผล ซึ่งในกรณีเช่นว่านี้ IHQ ดังกล่าวไม่มีหน้าที่หักภาษีจากเงินปันผลตามประมวลรัษฎากร |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๖๗๓ |
