| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/๓๕๓๙ |
วันที่ |
: ๔ พฤษภาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย กรณีการขออนุมัติหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย และนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายแทนผู้จ่ายเงินได้ |
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๔๐ (4) มาตรา ๔๐(๕) และมาตรา ๔๐(๘) แห่งประมวลรัษฎากร มาตรา ๕๐ทวิ มาตรา ๕๒ มาตรา ๕๙ และมาตรา ๓ เตรส แห่งประมวลรัษฎากร |
ข้อหารือ |
บริษัท ล. จำกัด (บริษัทฯ) ขออนุมัติเป็นผู้กระทำแทนผู้จ่ายเงินได้ที่เป็นนิติบุคคล ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย และนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ว่า บริษัทฯ ประกอบธุรกิจเช่าซื้อ ลีสซิ่ง การให้สินเชื่อแก่ผู้แทนจำหน่ายรถยนต์และการให้สินเชื่อเงินให้กู้ยืมในการประกอบกิจการ บริษัทฯ ได้รับเงินได้พึงประเมิน ที่ผู้จ่ายเงินได้เป็นนิติบุคคลมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ประกอบด้วย ดอกเบี้ย ค่าเช่า และค่าบริการ ค่าส่งเสริมการขายจากผู้แทนจำหน่ายรถยนต์ โดยในทางปฏิบัติ บริษัทฯ จะเรียกเก็บเงินโดยแสดงยอดจำนวนเงินรวมหักด้วยภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ปัจจุบันผู้จ่ายเงินได้ที่มีฐานะเป็นนิติบุคคลจ่ายเงินเข้ามาหลายช่องทาง เช่น ชำระผ่านทางธนาคาร จุดรับชำระเคาน์เตอร์เซอร์วิส ทำให้บริษัทฯ ได้รับเอกสารหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ล่าช้า ซึ่งเป็นภาระในการติดตามและรวบรวมหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย
ดังนั้น เพื่อบรรเทาภาระในการติดตามหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ลดขั้นตอนกระบวนการทำงาน และเพิ่มประสิทธิภาพในการนำส่งภาษีให้ถูกต้องและครบถ้วน บริษัทฯ จึงมีความประสงค์ขออนุมัติต่อกรมสรรพากรเป็นตัวแทนดำเนินการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย และนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย แทนผู้จ่ายเงินได้ที่เป็นนิติบุคคลโดย
๑. ขออนุมัติเป็นตัวแทนดำเนินการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย แทนผู้จ่ายเงินได้ที่เป็นนิติบุคคล
๒. ขออนุมัติไม่ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย เป็นรายฉบับทุกครั้ง ที่มีการรับชำระดอกเบี้ย ค่าเช่า และค่าบริการ ค่าส่งเสริมการขายจากผู้แทนจำหน่ายรถยนต์ แต่ขอระบุข้อความเพิ่มเติมในใบเสร็จรับเงินหรือใบกำกับภาษี โดยมีสาระสำคัญว่า บริษัทฯ ได้ดำเนินการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย เป็นจำนวน ... บาท แทนผู้จ่ายเงินแล้ว และจะดำเนินการนำส่งภาษีดังกล่าวต่อกรมสรรพากรภายในวันที่ ๗ ของเดือนถัดไป
๓. ขออนุมัติไม่ต้องยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายตามแบบ ภ.ง.ด. ๕๓ ในนามของ
ผู้จ่ายเงินได้แต่ละราย แต่ขอยื่นรายการในฐานะผู้กระทำการแทน พร้อมทั้งแนบรายละเอียดรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ซึ่งระบุชื่อผู้จ่ายเงินได้ เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของผู้จ่ายเงินได้ จำนวนเงินภาษีเงินได้ที่
หักนำส่ง และขอให้ถือเอกสารดังกล่าวเป็นใบต่อแบบ ภ.ง.ด. ๕๓ และให้ถือว่ารายละเอียดดังกล่าวเป็นบัญชีพิเศษแสดงการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายและนำส่งภาษี
๔. ขออนุมัติใช้สำเนาแบบ ภ.ง.ด. ๕๓ และใบเสร็จรับเงินของกรมสรรพากรที่รับชำระภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เป็นหลักฐานในการเครดิตภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา ๖๐ แห่งประมวลรัษฎากร |
แนววินิจฉัย |
๑. กรณีบริษัทฯ ได้รับดอกเบี้ย ค่าเช่า และค่าบริการ ค่าส่งเสริมการขายจากผู้แทนจำหน่ายรถยนต์ ซึ่งเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา ๔๐ (๔) มาตรา ๔๐ (๕) และมาตรา ๔๐ (๘) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้จ่ายเงินมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามข้อ ๔ ข้อ ๖ ข้อ ๑๒/๑ และข้อ ๑๒/๒ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. ๔/๒๕๒๘ เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา ๔๐แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ ๒๖ กันยายน พ.ศ. ๒๕๒๘โดยผู้จ่ายเงินดังกล่าวมีหน้าที่ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ให้กับบริษัทฯ ผู้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย ในทันทีทุกครั้งที่มีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา ๕๐ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร และมีหน้าที่ต้องยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ตามมาตรา ๕๒วรรคหนึ่ง มาตรา ๕๙และมาตรา ๓ เตรส แห่งประมวลรัษฎากร
๒. เนื่องจากผู้จ่ายเงินซึ่งมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตาม ๑. มีจำนวนมาก ทำให้บริษัทฯ ต้องใช้เวลาในการติดตามและรวบรวมหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ในแต่ละเดือนค่อนข้างมาก ดังนั้น กรณีบริษัทฯ มีความประสงค์จะเป็นตัวแทนของผู้จ่ายเงินได้ เพื่อออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย และนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย แทนผู้จ่ายเงิน ซึ่งเข้าลักษณะเป็นการกระทำการแทนตัวการ บริษัทฯ มีสิทธิกระทำได้ตามมาตรา ๗๙๗ แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ โดยผู้จ่ายเงินจะต้องจัดทำสัญญาการตั้งตัวแทน และมอบอำนาจให้บริษัทฯ กระทำการแทนเป็นลายลักษณ์อักษร โดยให้บริษัทฯ ซึ่งเป็นตัวแทนดำเนินการดังนี้
(๑) กรณีบริษัทฯ ได้มีหนังสือแจ้งไปยังผู้จ่ายเงิน ซึ่งมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตาม ๑. ซึ่งเป็นผู้จ่ายเงินรายเดิม โดยมีสาระสำคัญว่า บริษัทฯ จะเป็นผู้ดำเนินการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ของดอกเบี้ย ค่าเช่า และค่าบริการ ค่าส่งเสริมการขายจากผู้แทนจำหน่ายรถยนต์ ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย และยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย แทนผู้จ่ายเงิน โดยกำหนดระยะเวลาให้ผู้จ่ายเงินนั้นตอบรับ เมื่อผู้จ่ายเงินตอบรับแล้ว ให้ถือว่าหนังสือแจ้งเป็นข้อตกลงแต่งตั้งให้บริษัทฯ เป็นตัวแทนได้ แต่หากเป็นผู้จ่ายเงินซึ่งมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย รายใหม่ จะต้องมีการแต่งตั้งตัวแทนอย่างชัดเจน
(๒) กรณีบริษัทฯ หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับดอกเบี้ยรับ ค่าเช่า และค่าบริการ เงินค่าส่งเสริมการขาย แทนผู้จ่ายเงินแล้ว ผ่อนผันให้ผู้จ่ายเงิน ไม่ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย สำหรับดอกเบี้ยรับ ค่าเช่ารวมถึงค่าบริการ เงินค่าส่งเสริมการขาย ให้กับบริษัทฯ ในทันทีทุกครั้งที่มีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตามมาตรา ๕๐ทวิ วรรคสาม แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทฯ จึงไม่ต้องออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย เป็นรายฉบับทุกครั้งที่มีการจ่ายเงิน แต่บริษัทฯ ต้องจัดทำรายละเอียดรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เพื่อเป็นหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายด้วย และบริษัทฯ ยังคงมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ทุกครั้งที่มีการจ่ายเงินได้พึงประเมินดังกล่าว รายละเอียดของรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ต้องมีรายการอย่างน้อย ดังต่อไปนี้
(ก) คำว่า รายละเอียดรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ประจำเดือน .... พ.ศ. .... ในที่ที่เห็นได้เด่นชัด
(ข) ชื่อ ที่อยู่ และเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย โดยมีข้อความว่า ในฐานะผู้กระทำการแทนผู้จ่ายเงินได้ตามรายชื่อที่ระบุไว้ในเอกสารนี้
(ค) ประเภทเงินได้
(ง) ชื่อ และเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของผู้จ่ายเงิน จำนวนเงินที่จ่าย และจำนวนเงินภาษีที่หักไว้
(จ) ลายมือชื่อผู้มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย
(๓) เพื่อเป็นการรับรองว่า บริษัทฯ ได้ดำเนินการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย แทน
ผู้จ่ายเงินแล้วให้บริษัทฯ ระบุข้อความเพิ่มเติมในใบเสร็จรับเงิน หรือใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีของดอกเบี้ยรับ ค่าเช่ารวมถึงค่าบริการ เงินค่าส่งเสริมการขาย โดยมีข้อความว่า บริษัทฯ ได้หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ ๑.๐ ร้อยละ ๕.๐ ร้อยละ ๓.๐ หรือร้อยละ ๓.๐ เป็นจำนวน ..... บาท แทนผู้จ่ายเงินแล้ว และ
จะดำเนินการนำส่งภาษีดังกล่าวต่อกรมสรรพากรภายในวันที่ ๗ ของเดือนถัดไป ซึ่งบริษัทฯ จะต้องจัดให้มีการ Scan หรือพิมพ์ลายมือชื่อผู้รับมอบอำนาจในใบเสร็จรับเงิน หรือใบเสร็จรับเงิน/ใบกำกับภาษีดังกล่าวด้วย
(๔) ให้บริษัทฯ ยื่นรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ตามแบบ ภ.ง.ด. ๕๓ โดยระบุ
ในช่องผู้มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ว่า บริษัทฯ ในฐานะผู้กระทำการแทนผู้จ่ายเงิน ในใบแนบ ภ.ง.ด. ๕๓ พร้อมทั้งแนบรายละเอียดรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ซึ่งระบุชื่อผู้จ่ายเงิน เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของผู้จ่ายเงินจำนวนเงินที่จ่าย และจำนวนภาษีเงินได้ที่หัก และให้ถือว่าเอกสารรายละเอียดดังกล่าวเป็น
ใบต่อแบบ ภ.ง.ด. ๕๓ ด้วย ซึ่งจะจัดทำเป็นภาษาไทยหรือภาษาอังกฤษก็ได้ และให้ถือว่าเป็นบัญชีพิเศษแสดง
การหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย และการนำส่งภาษีตามมาตรา ๑๗ แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ ๗ ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงินได้และภาษีการค้า (ฉบับที่ ๔) เรื่อง กำหนดให้ผู้มีหน้าที่หักภาษีเงินได้หรือภาษีการค้า ณ ที่จ่าย มีบัญชีพิเศษ ลงวันที่ ๓๑ พฤษภาคม พ.ศ. ๒๕๓๑
(๕) ให้บริษัทฯ ใช้สำเนาแบบ ภ.ง.ด. ๕๓ และหลักฐานใบเสร็จรับเงินของกรมสรรพากรที่รับชำระภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย เป็นหลักฐานในการเครดิตภาษีตามมาตรา ๖๐ แห่งประมวลรัษฎากร |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๖๕๑ |
