| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/พ./๓๕๙๒ |
วันที่ |
: ๗ พฤษภาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับหน่วยภาษี คู่สมรสสามีและภริยา |
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๘๕/๑ และ มาตรา ๘๕/๑๕ แห่งประมวลรัษฎากร |
ข้อหารือ |
ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๒๑๕) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการยื่นคำขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และการออกใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ลงวันที่ ๑๔ กันยายน พ.ศ. ๒๕๖๐ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๒๑๖) เรื่อง กำหนดแบบ หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขเกี่ยวกับการแจ้งการเปลี่ยนแปลงทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และการออกใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เปลี่ยนแปลงแล้ว ลงวันที่ ๑๔ กันยายน พ.ศ. ๒๕๖๐ และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดให้ผู้มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลและผู้จ่ายเงินได้ ซึ่งมีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย มีและใช้เลขประจำตัวในการปฏิบัติการตามประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ ๖) ลงวันที่ ๑๔ กันยายน พ.ศ. ๒๕๖๐ ซึ่งมีประเด็นที่จะต้องตีความและใช้หลักกฎหมายในการพิจารณาในประเด็น ดังนี้
๑. กรณี คู่สมรสสามีและภริยา ประกอบกิจการร่วมกัน และได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในนามของสามีและภริยาแล้ว ต่อมาหากสามีหรือภริยาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งมีเงินได้พึงประเมินจากการประกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการอื่น สามีหรือภริยาจะต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับกิจการดังกล่าวอีกหรือไม่
๒. กรณี คู่สมรสสามีและภริยา ประกอบกิจการให้บริการ การเครดิตภาษีกรณีถูกหักภาษี
ณ ที่จ่าย จะมีหลักเกณฑ์อย่างไร
๓. กรณี คู่สมรสสามีและภริยา หย่าระหว่างปี หากสามีหรือภริยายังคงประกอบกิจการแต่เพียงฝ่ายเดียวจะต้องปฏิบัติเกี่ยวกับกิจการที่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มไปแล้วอย่างไร |
แนววินิจฉัย |
ได้มีการออกกฎหมายตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๒๑๕)ฯ ลงวันที่ ๑๔ กันยายน พ.ศ. ๒๕๖๐ ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๒๑๖)ฯ ลงวันที่ ๑๔ กันยายน พ.ศ. ๒๕๖๐ และประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ (ฉบับที่ ๖) ลงวันที่ ๑๔ กันยายน พ.ศ. ๒๕๖๐ เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่มกำหนดให้สามีและภริยาซึ่งร่วมกันประกอบกิจการซึ่งมีมูลค่าของฐานภาษีเกิน ๑,๘๐๐,๐๐๐ บาทต่อปี ผู้ประกอบการต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มในนามของสามีและภริยาทั้งสองฝ่าย ซึ่งถือเป็นหน่วยภาษีเดียวกัน โดยให้ดำเนินการขอเลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรในนามคู่สมรสในหน่วยภาษี คู่สมรสสามีและภริยา เพื่อใช้ในการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มและต้องนำรายรับจากการที่สามีและภริยาร่วมกันประกอบกิจการดังกล่าวมาเป็นฐานในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มในนามผู้ประกอบการจดทะเบียนาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น
๑. กรณีสามีและภริยาจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นหน่วยภาษี คู่สมรสสามีและภริยา แล้ว หากสามีหรือภริยามีเงินได้พึงประเมินจากการประกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการประเภทอื่นแต่ฝ่ายเดียวอีก
โดยการประกอบกิจการดังกล่าวมีมูลค่าของฐานภาษีเกิน ๑,๘๐๐,๐๐๐ บาทต่อปี สามีหรือภริยาต้องจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มในนามของสามีหรือภริยาภายในสามสิบวันนับแต่วันที่มูลค่าของฐานภาษีในการประกอบกิจการเกินมูลค่าของฐานภาษีของกิจการขนาดย่อมในนามของสามีหรือภริยา ทั้งนี้ ตามมาตรา ๘๕/๑ แห่งประมวลรัษฎากร
๒. กรณีสามีและภริยาประกอบกิจการให้บริการ การเครดิตภาษีกรณีถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย ยังคงเป็นไปตามระบบภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในเรื่องการคำนวณภาษีเงินได้ของสามีและภริยาตามมาตรา ๕๗ ฉ แห่งประมวลรัษฎากร
๓. กรณีสามีและภริยาจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นหน่วยภาษี คู่สมรสสามีและภริยา ต่อมาสามีและภริยาจดทะเบียนหย่าระหว่างปีภาษี ถือว่าผู้ประกอบการในหน่วยภาษี คู่สมรสสามีและภริยา เลิกประกอบกิจการ ให้ผู้ประกอบการดังกล่าวแจ้งการเลิกกิจการภายในสิบห้าวันนับจากวันเลิกประกอบกิจการ ทั้งนี้ ตามมาตรา ๘๕/๑๕ แห่งประมวลรัษฎากร หากสามีหรือภริยายังคงประกอบกิจการแต่เพียงฝ่ายเดียวและการประกอบกิจการดังกล่าวมีมูลค่าของฐานภาษีเกิน ๑,๘๐๐,๐๐๐ บาทต่อปี สามีหรือภริยาต้องยื่นคำขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มใหม่ในนามของสามีหรือภริยา |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๖๕๓ |
