| เลขที่หนังสือ |
: ๐๗๐๒/พ./๒๗๕๓ |
วันที่ |
: ๕ เมษายน ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการแก่บริษัทในต่างประเทศ |
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๗๗/๒ และมาตรา ๘๐/๑ (๒) แห่งประมวลรัษฎากร |
ข้อหารือ |
๑.บริษัท ก. เป็นนิติบุคคลจดทะเบียนจัดตั้งขึ้นในประเทศญี่ปุ่นและ บริษัท ข. เป็นนิติบุคคลจดทะเบียนจัดตั้งขึ้นในประเทศสหรัฐอเมริกา ประกอบกิจการพัฒนาซอฟต์แวร์สำหรับเกมส์ในต่างประเทศ ว่าจ้างให้บริษัท ค. แปลข้อความภาษาญี่ปุ่น ภาษาอังกฤษ หรือภาษาอื่นๆ เป็นภาษาไทย ซึ่งข้อความดังกล่าวจะปรากฏอยู่ในเกมส์คอมพิวเตอร์ โดยที่ข้อความดังกล่าวไม่ใช่โปรแกรมคอมพิวเตอร์ในตัวเอง บริษัทฯ ได้ทำคำแปลลงในไฟล์เอ็กเซล ส่งกลับไปยังบริษัทผู้ว่าจ้างผ่านทางอีเมล์ และออกใบแจ้งหนี้ค่าบริการให้บริษัทผู้ว่าจ้าง โดยบริษัทผู้ว่าจ้าง ได้ใช้คำแปลนั้นดำเนินการจัดทำซอฟต์แวร์เกมส์จนเสร็จสมบูรณ์และได้ขายเกมส์ให้แก่บริษัทอื่นต่อไป บริษัทที่รับซื้อเกมส์ไปนั้นจะจัดจำหน่ายเกมส์โดยให้ผู้เล่นทำการดาวน์โหลดผ่านทางอินเทอร์เน็ตหรือโทรศัพท์มือถือ
๒.บริษัท ก. บริษัท ข. บริษัท ง. ซึ่งเป็นนิติบุคคลจดทะเบียนจัดตั้งขึ้นในประเทศสิงคโปร์ และ บริษัท ซึ่งเป็นนิติบุคคลจดทะเบียนจัดตั้งขึ้นในประเทศญี่ปุ่น ประกอบกิจการพัฒนาซอฟต์แวร์สำหรับเกมส์ในต่างประเทศ ว่าจ้างให้บริษัทฯ ทดสอบโปรแกรมที่พัฒนาขึ้น บริษัทฯ ได้ทดสอบโปรแกรม รายงานผลการทดสอบในรูปแบบไฟล์เอ็กเซลให้แก่บริษัทผู้ว่าจ้างทางอีเมล์ และออกใบแจ้งหนี้เรียกเก็บค่าบริการจากบริษัทผู้ว่าจ้าง ในกรณีที่บริษัทฯ พบความบกพร่องในโปรแกรม บริษัทฯ จะเขียนรายงานข้อเท็จจริงนั้นโดยไม่แก้ไขความบกพร่องใดๆ บริษัทผู้ว่าจ้างใช้รายงานของการทดสอบนั้นประกอบการพัฒนาซอฟต์แวร์เกมส์จนเสร็จสมบูรณ์และขายต่อให้แก่บริษัทอื่น
๓.บริษัท ค. ขอหารือดังนี้
๓.๑กรณีตาม ๑. การให้บริการแปลข้อความ บริษัทฯ จะได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ ๐ และไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มพร้อมกับค่าบริการ ตามมาตรา ๘๐/๑ (๒) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๑๐๕) เรื่อง กำหนดประเภท หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขกรณีการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักร และได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ตามมาตรา ๘๐/๑ (๒) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ ๑๒ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๔๓ ใช่หรือไม่
๓.๒กรณีตาม ๒. การให้บริการทดสอบโปรแกรม บริษัทฯ จะได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ ๐ และไม่ต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มพร้อมกับค่าบริการตามมาตรา ๘๐/๑ (๒)แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๑๐๕)ฯลงวันที่ ๑๒ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๔๓ ใช่หรือไม่ |
แนววินิจฉัย |
กรณีการให้บริการแปลข้อความและทดสอบโปรแกรมตาม ๑. และ ๒. เข้าลักษณะเป็นการให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักร ตามมาตรา ๗๗/๒ แห่งประมวลรัษฎากร หากบริษัทฯ สามารถพิสูจน์ได้ว่า บริษัทฯ ให้บริการที่กระทำในราชอาณาจักรแก่ผู้รับบริการในต่างประเทศ และได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ โดยลูกค้าในประเทศไทยไม่ได้เข้าไปใช้บริการและบริษัท ค. มีหลักฐานการชำระราคาค่าบริการตามใบแจ้งหนี้ในนามของบริษัทฯ จะทำให้บริษัทฯ ได้รับสิทธิในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ ๐ อย่างไรก็ตาม หากการให้บริการมีการใช้บริการบางส่วนในราชอาณาจักรด้วยบริษัทฯ จะเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ ๐ เฉพาะส่วนที่ได้มีการใช้บริการนั้นในต่างประเทศ ตามมาตรา ๘๐/๑ (๒) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ ข้อ ๒ (๑) และข้อ ๓ ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๑๐๕) ๑๒ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๔๓ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ ๑๘๑)ฯ ลงวันที่ ๒๙ มีนาคม พ.ศ. ๒๕๕๔ |
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๖๒๒ |
