| เลขที่หนังสือ |
: กค ๐๗๐๒/๒๓๘๕ |
วันที่ |
: ลว. ๒๑ มีนาคม ๒๕๖๑ |
เรื่อง |
: เรื่อง ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการประเมินเรียกเก็บภาษีเงินได้ก่อนถึงกำหนดเวลายื่นรายการ ตามมาตรา ๖๐ ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร
|
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา ๖๐ ทวิ และมาตรา ๒๗ แห่งประมวลรัษฎากร
|
ข้อหารือ |
๑. กรณีการขอ หารือเกี่ยวกับอำนาจของเจ้าพนักงานประเมินในการเรียกเก็บภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาก่อนถึงกำหนดเวลายื่นรายการตามมาตรา ๖๐ ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร กรณีผู้มีเงินได้อันเกิดจากการให้เช่าทรัพย์สินได้รับเงินกินเปล่า เงินแป๊ะเจี๊ยะ เงินค่าปลูกสร้าง เงินค่าซ่อมแซม หรือค่าแห่งอาคารหรือโรงเรือนที่ได้รับกรรมสิทธิ์ หรือเงินได้อื่นในลักษณะทำนองเดียวกัน (เงินกินเปล่า) สำหรับสัญญาเช่าระยะยาว แต่มิได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับใช้ยื่นก่อนถึงกำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการ (ภ.ง.ด.๙๓) ให้เสร็จสิ้นในปีที่ได้รับเงินได้พึงประเมินตามหลักเกณฑ์ที่กำหนดไว้ในประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินไม่ยื่นรายการให้ครบถ้วน ลงวันที่ ๑๙ กุมภาพันธ์ พ.ศ. ๒๕๒๘
|
แนววินิจฉัย |
แนวทางในการปฏิบัติเกี่ยวกับการตรวจสอบและการเสียภาษีเงินได้ กรณีเงินกินเปล่าหรือเงินได้อื่นในลักษณะทำนองเดียวกัน ซึ่งผู้มีเงินได้ที่มีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา คือ ผู้ให้เช่าที่เป็นบุคคลธรรมดา ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ผู้ถึงแก่ความตายระหว่างปีภาษี และกองมรดก มีรายละเอียดดังนี้
๑. ผู้มีเงินได้ซึ่งได้รับเงินกินเปล่าตั้งแต่ปีภาษี ๒๕๕๗ เป็นต้นไป จะต้องนำเงินได้ดังกล่าวยื่นรายการและชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ดังนี้
๑.๑ นำเงินกินเปล่าที่ได้รับทั้งจำนวนไปยื่นแบบ ภ.ง.ด.๙๐ และชำระภาษีภายในเดือนมีนาคมของปีถัดจากปีที่ได้รับเงินได้พึงประเมิน หรือ
๑.๒ นำเงินกินเปล่าไปเฉลี่ยตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่า แล้วยื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ และชำระภาษีเงินได้จากเงินได้ที่เฉลี่ยเป็นรายปีตามจำนวนปีของอายุการเช่าเป็นการล่วงหน้าให้เสร็จสิ้นไปภายในเดือนมีนาคมของปีถัดจากปีที่ได้รับเงินกินเปล่า ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง การเสียภาษีเงินได้ กรณีเงินกินเปล่าหรือเงินได้ในลักษณะทำนองเดียวกัน ลงวันที่ ๘ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๘ ทั้งนี้ เมื่อถึงกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในแต่ละปีภาษี ผู้มีเงินได้มีหน้าที่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๐ โดยนำเงินกินเปล่าตามส่วนที่ได้เฉลี่ยไว้ตามแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ ไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ แล้วนำจำนวนภาษีที่ได้เสียไว้ตามแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ มาหักจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้ในแต่ละปีภาษี กรณีผู้มีเงินได้มิได้ดำเนินการตาม ๑.๑ และ ๑.๒ แต่ต่อมาได้นำเงินกินเปล่ามายื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ โดยขอเฉลี่ยเงินกินเปล่าตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่าและชำระภาษีเงินได้จากเงินได้ที่เฉลี่ยเป็นรายปีตามจำนวนปีของอายุการเช่าเมื่อพ้นกำหนดเดือนมีนาคมของปีถัดจากปีที่ได้รับเงินกินเปล่า ผู้มีเงินได้ยังคงสามารถขอเฉลี่ยเงินกินเปล่าตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่าและยื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ ได้ แต่ต้องเสียเงินเพิ่มในอัตราร้อยละ ๑.๕ ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องชำระตามมาตรา ๒๗ แห่งประมวลรัษฎากร โดยให้คำนวณเงินเพิ่มเป็นรายปีภาษีตั้งแต่เดือนเมษายนของปีถัดจากปีที่ได้รับเงินกินเปล่าเป็นต้นไป ตามข้อ ๑ และข้อ ๒ ของประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ ๘ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๘ ประกอบกับข้อ ๒ ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.๑๕๑/๒๕๕๘ เรื่อง การเสียภาษีเงินกินเปล่าหรือเงินได้อื่นใดในลักษณะทำนองเดียวกัน ลงวันที่ ๒๓ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๘
๑.๓ กรณีผู้มีเงินได้มิได้ดำเนินการตาม ๑.๑ และ ๑.๒ ให้เจ้าพนักงานประเมินดำเนินการประเมินเรียกเก็บภาษีเงินได้ก่อนถึงกำหนดเวลาการยื่นรายการเป็นรายปีภาษีพร้อมเงินเพิ่มตามกฎหมายตามมาตรา ๖๐ ทวิ และมาตรา ๒๗ แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามข้อ ๓ ของประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ ๘ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๘ ประกอบกับข้อ ๒ และข้อ ๖ ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.๑๕๑/๒๕๕๘ฯ ลงวันที่ ๒๓ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๘
๒. กรณีผู้มีเงินได้ซึ่งได้รับเงินกินเปล่าก่อนปีภาษี ๒๕๕๗ จะต้องนำเงินได้ดังกล่าวไปยื่นรายการและชำระภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ดังนี้
๒.๑ นำเงินกินเปล่าที่ได้รับทั้งจำนวนไปยื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๐ และชำระภาษีภายในเดือนมีนาคมของปีถัดจากปีที่ได้รับเงินได้พึงประเมิน หรือ
๒.๒ นำเงินกินเปล่าไปเฉลี่ยตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่า แล้วยื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ และชำระภาษีเงินได้จากเงินได้ที่เฉลี่ยเป็นรายปีตามจำนวนปีของอายุการเช่าเป็นการล่วงหน้าให้เสร็จสิ้นไปภายในปีที่ได้รับเงินกินเปล่าตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ ๑๙ กุมภาพันธ์ พ.ศ. ๒๕๒๘ ทั้งนี้ เมื่อถึงกำหนดเวลาการยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในแต่ละปีภาษี ผู้มีเงินได้มีหน้าที่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๐โดยนำเงินกินเปล่าตามส่วนที่ได้เฉลี่ยไว้ตามแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ ไปรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ แล้วนำจำนวนภาษีที่ได้เสียไว้ตามแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ มาหักจากภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาที่คำนวณได้ในแต่ละปีภาษี กรณีผู้มีเงินได้มิได้ดำเนินการตาม ๒.๑ และ ๒.๒ แต่ต่อมาได้นำเงินกินเปล่ามายื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ โดยขอเฉลี่ยเงินกินเปล่า ตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่าและชำระภาษีเงินได้จากเงินได้ที่เฉลี่ยเป็นรายปีตามจำนวนปีของอายุการเช่าเมื่อพ้นวันสิ้นปีที่ได้รับเงินกินเปล่า ผู้มีเงินได้ยังคงสามารถขอเฉลี่ยเงินกินเปล่าตามส่วนแห่งจำนวนปีของอายุการเช่าและยื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ ได้ แต่ต้องเสียเงินเพิ่มในอัตราร้อยละ ๑.๕ ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ต้องชำระ โดยให้คำนวณเงินเพิ่มเป็นรายปีภาษีตั้งแต่เดือนมกราคมของปีถัดจากปีที่ได้รับเงินกินเปล่าเป็นต้นไป อย่างไรก็ดี หากเป็นการยื่นแบบ ภ.ง.ด. ๙๓ ภายในเดือนมีนาคมของปีถัดจากปีที่ได้รับเงินกินเปล่า ผู้มีเงินได้สามารถยื่นคำร้องต่ออธิบดีกรมสรรพากรเพื่อขอขยายกำหนดเวลาการยื่นรายการได้ ทั้งนี้ ตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ ๑๙ กุมภาพันธ์ พ.ศ. ๒๕๒๘ ประกอบกับข้อ ๓ ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.๑๕๑/๒๕๕๘ฯ ลงวันที่ ๒๓ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๘
๒.๓ กรณีผู้มีเงินได้มิได้ดำเนินการตาม ๒.๑ และ ๒.๒ ให้เจ้าพนักงานประเมินดำเนินการประเมินเรียกเก็บภาษีเงินได้ก่อนถึงกำหนดเวลาการยื่นรายการเป็นรายปีภาษีพร้อมเงินเพิ่มตามกฎหมายตามมาตรา ๖๐ ทวิ และมาตรา ๒๗ แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ ตามประกาศกระทรวงการคลังฯ ลงวันที่ ๑๙ กุมภาพันธ์ พ.ศ.๒๕๒๘ ประกอบกับข้อ ๓ และข้อ ๖ ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.๑๕๑/๒๕๕๘ฯ ลงวันที่ ๒๓ กรกฎาคม พ.ศ. ๒๕๕๘
|
เลขตู้ |
: ๘๑/๔๐๖๐๔ |
