หารือเกี่ยวกับการใช้สิทธิยกเว้นภาษีอากร ตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ ๖๓๐) พ.ศ. ๒๕๖๐ และประกาศอธิบดีกรมสรรพากร (ฉบับที่ ๔) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการยกเว้นภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ ตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ ๖๓๐) พ.ศ. ๒๕๖๐ ลงวันที่ ๒๐ มีนาคม พ.ศ. ๒๕๖๐ กรณีที่ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ กำหนดว่า “บุคคล” หมายความว่า ผู้มีเงินได้ซึ่งมีหน้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา แต่ไม่รวมถึงห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ประกอบกับมีผู้ถือหุ้นของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นหลังจากวันที่ ๑๐ สิงหาคม พ.ศ. ๒๕๕๙ สอบถามแนวทางปฏิบัติในกรณีดังกล่าว จึงมีประเด็นพิจารณาดังนี้
         ๑. หากการถือกรรมสิทธิ์รวมเกิดขึ้นเนื่องจากการทำนิติกรรมซื้อขาย ขายฝาก หรือแลกเปลี่ยน โดยเข้าถือกรรมสิทธิ์รวมพร้อมกัน กรณีผู้ถือกรรมสิทธิ์รวมทุกคน หรือผู้ถือกรรมสิทธิ์รวมคนใดคนหนึ่งประสงค์โอนอสังหาริมทรัพย์เพื่อชำระค่าหุ้นสามัญ ซึ่งผู้โอนมีหน้าที่ต้องเสียภาษีเงินได้และภาษีธุรกิจเฉพาะในฐานะห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลแล้ว จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ ตามพระราชกฤษฎีกาฯ และประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ดังกล่าว หรือไม่ ประการใด
         ๒. หากการถือกรรมสิทธิ์รวมเกิดขึ้นเนื่องจากการทำนิติกรรมซื้อขาย ขายฝาก หรือแลกเปลี่ยน ที่ไม่ได้มีการเข้าถือกรรมสิทธิ์รวมพร้อมกัน หรือการถือกรรมสิทธิ์รวมเกิดขึ้นเนื่องจากการให้โดยเสน่หา การครอบครองปรปักษ์ หรือจากการที่เจ้าของอสังหาริมทรัพย์ให้บุคคลอื่นเข้าถือกรรมสิทธิ์รวมในภายหลัง กรณีผู้ถือกรรมสิทธิ์รวมทุกคน หรือผู้ถือกรรมสิทธิ์รวมคนใดคนหนึ่งประสงค์โอนอสังหาริมทรัพย์เพื่อชำระค่าหุ้นสามัญซึ่งบุคคลแต่ละคนที่ถือกรรมสิทธิ์รวมมีหน้าที่เสียภาษีเงินได้ในฐานะบุคคลธรรมดา หรือเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ โดยแยกรายรับตามส่วนของแต่ละคนที่มีส่วนอยู่ในอสังหาริมทรัพย์ที่ถือกรรมสิทธิ์รวมแล้ว จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ ตามพระราชกฤษฎีกาฯ และประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ดังกล่าว หรือไม่ ประการใด