| เลขที่หนังสือ |
: 0702/2360 |
วันที่ |
: 22 มีนาคม 2559 |
เรื่อง |
: ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการรับรู้รายได้เงินรับล่วงหน้ากรณีการขายอสังหาริมทรัพย์
|
ข้อกฎหมาย |
: มาตรา 65 มาตรา 91/2(6) และมาตรา 91/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร
|
ข้อหารือ |
บริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการ จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ประกอบกิจการโรงแรม (ให้เช่าห้องพัก) ในปี ๒๕๕๘ บริษัทฯ ได้ทำสัญญาจะซื้อจะขายที่ดินที่ใช้ในการประกอบกิจการกับบริษัท ม. โดยบริษัท ม. ตกลงจะชำระเงินค่าที่ดินจำนวน ๓ งวด ดังนี้
งวดแรก ชำระเมื่อวันที่ ๒ เมษายน ๒๕๕๘ (วันที่ลงนามในสัญญา) จำนวน ๓๐,๐๐๐,๐๐๐ บาท
งวดที่สอง ชำระหลังจากงวดที่ ๑ ภายในระยะเวลา ๗ เดือน จำนวน ๔๐,๐๐๐,๐๐๐ บาท
งวดสุดท้าย ชำระในวันที่มีการดำเนินการจดทะเบียนโอนกรรมสิทธิ์ที่สำนักงานที่ดิน (ประมาณเดือนกุมภาพันธ์ ๒๕๕๙) จำนวน ๑๐๔,๙๖๖,๐๐๐ บาท
ทั้งนี้ บริษัทฯ จะดำเนินการรื้อถอนสิ่งปลูกสร้างต่างๆ ที่อยู่บนที่ดินที่จะขายด้วยค่าใช้จ่ายของบริษัทฯ เองให้แล้วเสร็จก่อนวันโอนกรรมสิทธิ์ บริษัทฯ ได้หารือว่า บริษัทฯ จะต้องรับรู้รายได้จากการขายที่ดินดังกล่าวเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีธุรกิจเฉพาะ อย่างไร |
แนววินิจฉัย |
๑.ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีที่บริษัทฯ ทำสัญญาจะซื้อจะขายที่ดินที่ใช้ในการประกอบกิจการกับบริษัท ม. โดยมีข้อตกลงการจะชำระเงินค่าที่ดินเป็นรายงวดตามหนังสือสัญญาดังกล่าว ให้บริษัทฯ รับรู้รายได้โดยใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่าย ตามข้อ ๓.๗ ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. ๑/๒๕๒๘ เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ ๒๘ สิงหาคม พ.ศ. ๒๕๒๘ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. ๒๒๘/๒๕๕๗ เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ ๑๑ กันยายน พ.ศ. ๒๕๕๗
๒.ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการขายที่ดินของบริษัทฯ เป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร ตามมาตรา ๔ (๕) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ ๓๔๒) พ.ศ. ๒๕๔๑ อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา ๙๑/๒ (๖) แห่งประมวลรัษฎากร โดยฐานภาษีคำนวณจากยอดรายรับจากการขายที่ดินก่อนหักรายจ่ายใดๆ ตามมาตรา ๙๑/๕ (๖) แห่งประมวลรัษฎากร โดยใช้ราคาซื้อขายที่ดินตามความเป็นจริงแต่ไม่น้อยกว่าราคาประเมินทุนทรัพย์เพื่อเรียกเก็บค่าธรรมเนียมการจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรมตามประมวลกฎหมายที่ดินซึ่งเป็นราคาที่ใช้อยู่ในวันที่มีการโอน |
เลขตู้ |
: 79/40060 |
