เลขที่หนังสือ

: กค 0706/4352

วันที่

: 27 เมษายน 2550

เรื่อง

: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินค่าตอบแทนเบี้ยเลี้ยงเหมาจ่ายและเงินค่าตอบแทนการปฏิบัติงานนอกเวลาราชการ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 40(1) มาตรา 48(1) มาตรา 50(1) และมาตรา 42(17) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:         โรงพยาบาลฯ ได้จ่ายค่าตอบแทนเบี้ยเลี้ยงเหมาจ่ายให้แพทย์ ทันตแพทย์และเภสัชกร ที่ปฏิบัติงานในโรงพยาบาลชุมชนทั้งในเขตปกติและเขตพื้นที่ทุรกันดารตามมติคณะรัฐมนตรีลงวันที่ 22 มิถุนายน 2544 และเงินค่าตอบแทนที่จ่ายให้บุคคลากรของโรงพยาบาลในการปฏิบัติงานนอกเวลาราชการ โรงพยาบาลฯ จึงขอทราบว่า เงินได้ทั้งสองประเภท ผู้มีเงินได้จะต้องนำมารวมคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหรือไม่

แนววินิจฉัย

:         เงินค่าตอบแทนเบี้ยเลี้ยงเหมาจ่ายการปฏิบัติงานในพื้นที่ทุรกันดารสำหรับแพทย์ ทันตแพทย์และ เภสัชกร รวมทั้งเงินค่าตอบแทนการปฏิบัติงานนอกเวลาราชการของกระทรวงสาธารณสุข ที่โรงพยาบาลฯ จ่ายให้ตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข ตามข้อบังคับของกระทรวงสาธารณสุข ซึ่งไม่เป็นไปตามระเบียบกระทรวงการคลัง ว่าด้วยการเบิกจ่ายเงินค่าตอบแทนการปฏิบัติงานนอกเวลาราชการ พ.ศ. 2536 จึงถือเป็นเงินได้เนื่องจากการจ้างแรงงาน เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินที่ผู้มีเงินได้ต้องนำไปรวมคำนวณภาษีเงินได้ ส่วนผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ทั้งนี้ ตามมาตรา 40(1) มาตรา 48(1) และมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากร เงินได้ดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้ ตามมาตรา 42(17) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 70/34884