เลขที่หนังสือ

: กค 0706/748

วันที่

: 25 มกราคม 2550

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการให้บริการของสถาบันการศึกษานานาชาติ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 39 และมาตรา 77/1(5) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:           สถาบันการศึกษา A เป็นนิติบุคคลประเภทไม่แสวงหากำไรตามกฎหมายของมลรัฐนิวยอร์ก ประเทศสหรัฐอเมริกา เข้ามาประกอบธุรกรรมในประเทศไทย ได้แก่ การให้ความช่วยเหลือผู้สมัครในการทดสอบความรู้ทางภาษาอังกฤษ ซึ่งรวมถึงการจำหน่ายหนังสือ ตำราที่เกี่ยวกับการพัฒนาทักษะด้านภาษาอังกฤษ การให้ความช่วยเหลือผู้สมัครในการเข้าศึกษาต่อในสถานศึกษาในต่างประเทศ การจัดสอบความรู้ทางภาษาอังกฤษ การทดสอบความถนัดเพื่อเตรียมความพร้อมในการศึกษาในต่างประเทศ การจัดทดสอบความรู้ความสามารถให้แก่พนักงานในองค์กรต่างๆ การจัดอบรมสัมมนาทางวิชาการให้แก่บุคคลทั่วไป การจัดกิจกรรมนำผู้ปกครองและนักเรียนไปเยี่ยมชมสถานศึกษาในต่างประเทศ โดยธุรกรรมทั้งหมดดังกล่าวมีการจัดเก็บค่าบริการและค่าสินค้าจากผู้รับบริการหรือผู้ซื้อสินค้าตามลำดับ ต่อมา A ได้มีหนังสือลงวันที่ 21 พฤศจิกายน 2549 ชี้แจงประมาณการสำหรับต้นทุนในการทำธุรกรรมของ A ในประเทศไทย A จึงขอทราบว่า เนื่องจาก A ได้จัดเก็บค่าตอบแทนทั้งหมดในราคาต้นทุน มิได้มุ่งแสวงหากำไร จึงไม่เข้าลักษณะบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร ตลอดจนไม่เข้าลักษณะเป็นผู้ประกอบการตามมาตรา 77/1(5) แห่งประมวลรัษฎากร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีอากรแต่อย่างใด ถูกต้องหรือไม่

แนววินิจฉัย

:           กรณีการดำเนินการจัดสอบวัดระดับความรู้ตลอดจนธุรกรรมอื่นโดย A ซึ่งเป็นนิติบุคคลประเภทไม่แสวงหากำไรตามกฎหมายของมลรัฐนิวยอร์ก ประเทศสหรัฐอเมริกา โดยมีการเรียกเก็บค่าตอบแทนจากการดำเนินการดังกล่าวเป็นการทั่วไป และไม่ปรากฏข้อเท็จจริงว่า ค่าตอบแทนที่เรียกเก็บ เป็นการเรียกเก็บในราคาต้นทุน มิได้มุ่งแสวงหากำไร โดยรายละเอียดต้นทุนในการทำธุรกรรมของ A ในประเทศไทยที่แจ้งเพิ่มเติมให้แก่กรมสรรพากรเพื่อประกอบการพิจารณาเป็นเพียงประมาณการต้นทุนซึ่งมิใช่ข้อเท็จจริง กรณีจึงเข้าลักษณะเป็นกิจการซึ่งดำเนินการเป็นทางการค้าหรือหากำไรโดยนิติบุคคลอื่นที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศ และเป็นผู้ประกอบการ ทั้งนี้ ตามมาตรา 39 และมาตรา 77/1(5) แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

: 70/34744