เลขที่หนังสือ

: กค 0706/648

วันที่

: ลว. 29 มกราคม 2549

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการเฉลี่ยรายจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืม

ข้อกฎหมาย

:

ข้อหารือ

: บริษัท ซ. จำกัด ได้รับการส่งเสริมการลงทุนยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล สำหรับกำไรสุทธิ
ที่ได้รับจากการประกอบกิจการผลิตและส่งออกอะไหล่ชิ้นส่วนนาฬิกาเพียงอย่างเดียว ในช่วง
ระยะเวลาดังกล่าวบริษัทฯ ได้กู้ยืมเงินมาเพื่อซื้อทรัพย์สิน เครื่องจักรรวมทั้งนำไปเป็นเงินหมุนเวียน
ปัจจุบันสิทธิประโยชน์จากการส่งเสริมการลงทุนได้หมดลงแล้ว แต่บริษัทฯ ยังคงมีภาระรายจ่าย
ดอกเบี้ยเงินกู้ยืมของกิจการผลิตและส่งออกอะไหล่ชิ้นส่วนนาฬิกาอยู่ เนื่องจากบริษัทฯ ยังไม่ได้ชำระ
คืนเงินกู้ยืม ในปี 2540 บริษัทฯ ได้เริ่มดำเนินธุรกิจผลิตและส่งออกอุปกรณ์คอมพิวเตอร์ซึ่งเป็นกิจการ
ที่บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนต่อมาบริษัทฯ กู้ยืมเงินเพิ่มเติมสำหรับการประกอบธุรกิจดังกล่าว
ดังนั้น การประกอบกิจการของบริษัทฯ จึงมีทั้งกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้และกิจการที่ไม่ได้รับ
ยกเว้นภาษีเงินได้ ในการประกอบกิจการบริษัทฯ มีรายจ่ายในการขายและบริหารทั่วไปที่เกิดขึ้นร่วมกัน
สำหรับกิจการทั้ง 2 ประเภท บริษัทฯ จะเฉลี่ยรายจ่ายอย่างใด

แนววินิจฉัย

: บริษัทฯ จะต้องเฉลี่ยรายจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามส่วนของรายได้ของกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษี
เงินได้นิติบุคคลและกิจการที่ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี
เว้นแต่การคำนวณเฉลี่ยรายจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามวิธีการที่บริษัทฯถือปฏิบัติเป็นวิธีการเฉลี่ย
รายจ่ายตามวิธีการทางบัญชีที่รับรองทั่วไป บริษัทฯ มีสิทธิเฉลี่ยรายจ่ายดอกเบี้ยเงินกู้ยืมตามที่บริษัทฯ
ถือปฏิบัติได้

เลขตู้

: 69/33844