เลขที่หนังสือ

: กค 0706/1849

วันที่

: 6 มีนาคม 2549

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีสิทธิและประโยชน์ที่ได้รับจากการส่งเสริมการลงทุน

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:          บริษัท ส. จำกัด ประกอบกิจการผลิตชิ้นส่วนประกอบสำหรับผลิตภัณฑ์อิเล็กทรอนิกส์ เครื่องใช้ไฟฟ้า ฯลฯ โดยได้รับการส่งเสริมการลงทุนทั้งกิจการ เนื่องจากสิทธิและประโยชน์ที่บริษัทฯ จะได้รับตามข้อ 7 ของบัตรส่งเสริมคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุนที่อนุญาตให้หักค่าขนส่ง ค่าไฟฟ้า และค่าประปา สองเท่าของค่าใช้จ่ายดังกล่าวเป็นระยะเวลาสิบปีนับแต่วันที่เริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการนั้น บริษัทฯ ขอทราบว่า ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลเกี่ยวกับค่าไฟฟ้าและค่าน้ำประปา บริษัทฯ มีสิทธินำค่าไฟฟ้าและค่าน้ำประปาทั้งจำนวนของกิจการ ไม่ว่าในแผนกผลิตและแผนกสำนักงาน (เช่น ฝ่ายบุคคล ฝ่ายบริหาร ฝ่ายบัญชี เป็นต้น) มาหักเพิ่มได้อีกหนึ่งเท่าใช่หรือไม่

แนววินิจฉัย

:           บริษัทฯ ได้รับการส่งเสริมการลงทุนตามบัตรส่งเสริมคณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน ทำการผลิตส่วนประกอบของเครื่องไฟฟ้า และเครื่องอิเล็กทรอนิกส์ ประเภท 4.8 การผลิตผลิตภัณฑ์โลหะรวมทั้งชิ้นส่วนโลหะสำหรับยานยนต์ หรือชิ้นส่วนโลหะสำหรับผลิตภัณฑ์อิเล็กทรอนิกส์ ซึ่งเป็นสิทธิและประโยชน์เท่าที่เหลืออยู่ตามบัตรส่งเสริมเดิม และเป็นการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมทั้งกิจการ เมื่อบริษัทฯ ได้รับอนุญาตให้หักค่าขนส่ง ค่าไฟฟ้า และค่าประปาสองเท่าของค่าใช้จ่ายดังกล่าวเป็นระยะเวลาสิบปีนับแต่เริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการ ตามข้อ 7 ของบัตรส่งเสริมฯ ดังนั้น ค่าไฟฟ้าและค่าประปาที่เกิดจากการดำเนินงานในส่วนแผนกสำนักงานของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ซึ่งเป็นรายจ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการประกอบกิจการ จึงไม่ต้องห้ามนำไปเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 ตรี(13) แห่งประมวลรัษฎากรประกอบกับข้อ 1 ของประกาศกรมสรรพากร เรื่อง การคำนวณกำไรสุทธิและขาดทุนสุทธิของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ลงวันที่ 5 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2530

เลขตู้

: 69/33946