เลขที่หนังสือ

: กค 0706/พ./4106

วันที่

: 16 พฤษภาคม 2549

เรื่อง

: ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายผลงานวิจัยพัฒนาของกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:            บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิตเมล็ดพันธุ์ข้าวโพดจำหน่าย และจำหน่ายปุ๋ยเคมี ปุ๋ยอินทรีย์ ซึ่งเป็นกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 81(1)(ก) และ (ค) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากตลาดการจำหน่ายเมล็ดพันธุ์ข้าวโพดมีการแข่งขันกันสูง หากเมล็ดพันธุ์ข้าวโพดที่จำหน่ายเป็นเมล็ดพันธุ์ข้าวโพดมีสายพันธุ์ดีมีคุณภาพ จะเป็นที่ต้องการของตลาด บริษัทฯ จึงต้องทำการวิจัยพัฒนาสายพันธุ์ข้าวโพดดีและมีคุณภาพ บริษัทฯ ได้ทำการวิจัยพัฒนาสายพันธุ์ข้าวโพดมาโดยตลอด ในปี 2546 บริษัทฯ ไม่ต้องการที่จะประกอบกิจการจำหน่ายเมล็ดพันธุ์ข้าวโพดอีกต่อไป บริษัทฯ จึงได้ขายเมล็ดพันธุ์ข้าวโพดที่ได้จากการวิจัยพัฒนาที่บริษัทฯ เก็บไว้เพื่อการวิจัยพัฒนาต่อ พร้อมทั้งผลงานวิจัยพัฒนาสายพันธุ์ข้าวโพดที่บริษัทฯ ได้วิจัยพัฒนาไว้ซึ่งยังไม่เสร็จสมบูรณ์ บริษัทฯ เข้าใจว่า บริษัทฯ ไม่ใช่ผู้ประกอบการในระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม ถ้าบริษัทฯ มีการจำหน่ายทรัพย์สินที่ใช้ในกิจการของบริษัทฯ ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ซึ่งการที่บริษัทฯ ขายผลงานวิจัยพัฒนาสายพันธุ์ข้าวโพดที่บริษัทฯ มีการวิจัยพัฒนาไว้แต่ยังไม่เสร็จสมบูรณ์ ถือได้ว่า การวิจัยพัฒนาสายพันธุ์ข้าวโพดของบริษัทฯ เป็นไปเพื่อการประกอบกิจการของบริษัทฯ อันเป็นส่วนหนึ่งของการประกอบกิจการจำหน่ายเมล็ดพันธุ์ข้าวโพด ซึ่งเป็นกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มแต่อย่างใด

แนววินิจฉัย

:            กรณีบริษัทฯ เป็นผู้ประกอบการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทฯ ขายผลงานวิจัยพัฒนาสายพันธุ์ข้าวโพดที่ยังไม่เสร็จสมบูรณ์ ซึ่งมีไว้เพื่อใช้ในกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม หากบริษัทฯ มิได้นำผลงานวิจัยพัฒนาดังกล่าวไปใช้ในกิจการอื่นนอกจากกิจการที่ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายผลงานวิจัยพัฒนาดังกล่าวแต่อย่างใด

เลขตู้

:69/34193