เลขที่หนังสือ

: กค 0706/4213

วันที่

:18 พฤษภาคม 2549

เรื่อง

:ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีเงินได้ที่ได้จากการลดทุน

ข้อกฎหมาย

:มาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:             กรณี บริษัทฯ จดทะเบียนเป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย ถือหุ้นในบริษัท ส. ซึ่งจดทะเบียนเป็นนิติบุคคลตั้งขึ้นตามกฎหมายไทย บริษัท ส. มีการปิดบัญชีทุกเดือน และตั้งเงินสำรองที่กันไว้ทุกคราวที่มีการประกาศจ่ายเงินปันผล บริษัท ส. ประกาศจ่ายเงินปันผลระหว่างกาลเมื่อวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2548 จากกำไรสะสม ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2547 ซึ่งผู้สอบบัญชีรับอนุญาตได้ตรวจสอบและรับรองงบการเงินของรอบระยะเวลาบัญชีปี 2547 แล้ว และประกาศจ่ายเงินปันผลระหว่างกาลอีกครั้ง เมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม 2548 จากกำไรสะสม ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2548 ในการลดทุนบริษัท ส. มีมติที่ประชุมวิสามัญผู้ถือหุ้น ครั้งที่ 2/2548 เมื่อวันที่ 21 มีนาคม 2548 และได้จดทะเบียนลดทุนกับกระทรวงพาณิชย์ เมื่อวันที่ 19 กรกฎาคม 2548 โดยทยอยจ่ายเงินลดทุนในปี พ.ศ. 2549 หรือเมื่อมีเงินสุทธิคงเหลือจากการดำเนินงาน บริษัทฯ จึงขอทราบว่า
            1. บริษัทฯ ต้องนำเงินลดทุนตามสัดส่วนการถือหุ้นที่ได้รับจากบริษัท ส. เฉพาะส่วนที่ไม่เกินกว่ากำไรสะสมและเงินสำรองที่กันไว้รวมกัน ของบริษัท ส. มารวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามหลักเกณฑ์สิทธิใช่หรือไม่
            2. ยอดกำไรสะสมของบริษัท ส. ตาม 1. บริษัทฯ สามารถใช้ยอดกำไรสะสมสิ้นสุด ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2547 หักด้วยเงินปันผลระหว่างกาลที่ประกาศจ่าย เมื่อวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2548 และเงินปันผลระหว่างกาลที่ประกาศจ่าย เมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม 2548 ก่อนจดทะเบียนลดทุนซึ่งทำให้ยอดกำไรสะสมติดลบไม่มีส่วนที่เหลือเป็นรายได้ ในการคำนวณรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลของบริษัทฯ ถูกต้องหรือไม่

แนววินิจฉัย

:             ตามข้อเท็จจริงก่อนการจดทะเบียนลดทุนบริษัท ส. ประกาศจ่ายเงินปันผลระหว่างกาลเมื่อวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2548 โดยจ่ายจากกำไรสะสมสิ้นปี ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2547 ซึ่งผู้สอบบัญชีรับอนุญาตได้ตรวจสอบและรับรองงบการเงินของรอบระยะเวลาบัญชีปี 2547 แล้ว และประกาศจ่ายเงินปันผลระหว่างกาลอีกครั้ง เมื่อวันที่ 1 กรกฎาคม 2548 โดยจ่ายจากกำไรสะสม ณ วันที่ 30 มิถุนายน 2548 เนื่องจากบริษัท ส. มีการปิดบัญชีทุกเดือน จึงเป็นยอดกำไรสะสมที่เกิดขึ้นระหว่างงวด ยังไม่มีผู้สอบบัญชีรับอนุญาตตรวจสอบและรับรอง ต่อมาบริษัท ส. ได้จดทะเบียนลดทุนเมื่อวันที่ 19 กรกฎาคม 2548 ดังนั้น บริษัทฯ ต้องนำเงินลดทุนตามสัดส่วนการถือหุ้นที่ได้รับจากบริษัท ส. เฉพาะส่วนที่ไม่เกินกว่ากำไรสะสม และเงินสำรองที่กันไว้รวมกันของบริษัท ส. มารวมคำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามหลักเกณฑ์สิทธิตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากรในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2548 โดยบริษัทฯ มีสิทธินำกำไรสะสมตามงบดุลของบริษัท ส. ที่ได้รับการตรวจสอบและรับรองจากผู้สอบบัญชีรับอนุญาตครั้งสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชีปี 2547 ก่อนการคืนเงินลดทุน หักด้วยยอดเงินปันผลระหว่างกาลเฉพาะยอดที่บริษัท ส. ประกาศจ่ายให้แก่ผู้ถือหุ้นเมื่อวันที่ 15 กุมภาพันธ์ 2548 ก่อนการคืนเงินลดทุนมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลของบริษัทฯ

เลขตู้

:69/34200