เลขที่หนังสือ

: กค 0706/4848

วันที่

:2 มิถุนายน 2549

เรื่อง

:ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการนำเข้าเครื่องยนต์เก่าและอะไหล่เก่าจากต่างประเทศ

ข้อกฎหมาย

:มาตรา 79/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:              ห้างหุ้นส่วนจำกัด P ประกอบกิจการนำเข้า เป็นตัวแทนจำหน่าย จำหน่ายเครื่องยนต์เก่ารวมทั้งอะไหล่และอุปกรณ์เครื่องยนต์เก่าทุกชนิด ห้างฯ นำเข้าเครื่องยนต์เก่าและอะไหล่เก่าจากประเทศญี่ปุ่น โดยผ่านพิธีการศุลกากรและเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาประเมินที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรได้ทำการประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรบวกด้วยอากรขาเข้า แต่ห้างฯ ได้บันทึกบัญชีต้นทุนเท่ากับราคาที่ระบุใน Invoice คูณด้วยอัตราแลกเปลี่ยนเงินตรา ณ วันที่นำเข้า เนื่องจากห้างฯ เริ่มประกอบกิจการเป็นปีแรก และได้มีเจ้าหน้าที่ของกรมสรรพากรเข้ามาตรวจสภาพกิจการและให้คำแนะนำว่า แนวปฏิบัติของกรมสรรพากรกำหนดให้ใช้มูลค่าของฐานภาษีจากการขายเครื่องยนต์เก่าและอะไหล่เก่าต้องไม่ต่ำกว่าราคาประเมินที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรได้ทำการประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรบวกด้วยอากรขาเข้า ห้างฯ เห็นว่า ภาษีมูลค่าเพิ่มที่กรมศุลกากรเรียกเก็บไปนั้น ห้างฯ ควรนำไปหักจากยอดขายที่ ราคาขายสินค้าของห้างฯ ซึ่งมีราคาต่ำกว่าราคาประเมินฯ ทำให้ห้างฯ ควรจะได้รับคืนภาษีซื้อ ห้างฯ จึงขอให้กรมสรรพากรแจ้งกับกรมศุลกากรให้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาที่นำเข้าจริง

แนววินิจฉัย

:             กรณีห้างฯ นำเข้าเครื่องยนต์เก่าและอะไหล่เก่าจากประเทศญี่ปุ่น โดยผ่านพิธีการศุลกากรและเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาประเมินที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรได้ทำการประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรบวกด้วยอากรขาเข้าตามมาตรา 79/2 (1) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น หากห้างฯ ขายเครื่องยนต์เก่าและอะไหล่เก่าโดยแสดงมูลค่าฐานภาษีต่ำกว่าราคาที่ที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรได้ทำการประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าตามกฎหมายว่าด้วยศุลกากรบวกด้วยอากรขาเข้า และได้ออกใบกำกับภาษีให้แก่ผู้ซื้อตามราคาที่ขาย ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ห้างฯ ต้องลงรายงานภาษีขายตามราคาที่ที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรได้ทำการประเมินเพื่อเรียกเก็บอากรขาเข้าดังกล่าว โดยไม่ต้องออกใบกำกับภาษีสำหรับส่วนต่างของยอดขายกับราคาที่เจ้าพนักงานกรมศุลกากรได้ทำการประเมินฯ ที่ไม่ได้รับชำระราคาตามมูลค่าของส่วนต่าง กรณีห้างฯ ขอให้กรมสรรพากรแจ้งกับกรมศุลกากรให้เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากราคาที่นำเข้าจริงดังกล่าว กรมสรรพากรไม่มีอำนาจที่จะกระทำได้

เลขตู้

:69/34268