เลขที่หนังสือ

:กค 0706/7048

วันที่

: 22 สิงหาคม 2549

เรื่อง

:        ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีผลประโยชน์ที่ได้จากการที่บริษัทเลิกกันซึ่งตีราคาเป็นเงินได้เกินกว่าทุน

ข้อกฎหมาย

:       มาตรา 40(4)(ฉ) มาตรา 50(2)(ก) และมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:       กรณีการเลิกบริษัท เมื่อผู้ชำระบัญชีจัดการชำระหนี้สินทั้งปวงของบริษัทแล้วมีเงินเหลืออยู่ที่จะต้องแบ่งคืนให้แก่ผู้ถือหุ้นแต่ละรายตามสัดส่วนการถือหุ้น ในกรณีส่วนของผู้ถือหุ้นตามงบดุล ณ วันเลิกบริษัท ประกอบด้วยทุนที่ชำระแล้ว ส่วนเกินมูลค่าหุ้น กำไรสะสม และทุนสำรอง ซึ่งสำนักงานฯเข้าใจว่า เงินลงทุนของผู้ถือหุ้นแต่ละราย คือ ราคาที่ผู้ถือหุ้นรายนั้นซื้อมาตามความเป็นจริง ไม่ใช่มูลค่าที่ตราไว้ (ราคาพาร์) ของหุ้นนั้น และเฉพาะจำนวนที่จ่ายเงินคืนให้แก่ผู้ถือหุ้นแต่ละราย ซึ่งเกินกว่าเงินลงทุนของผู้ถือหุ้นรายนั้นเท่านั้นที่จะถือเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40 (4) (ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร ของผู้ถือหุ้น ซึ่งในกรณีผู้ถือหุ้นเป็นบุคคลธรรมดาไม่ว่าจะเป็นผู้อยู่ในประเทศไทยหรือไม่ หรือเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายต่างประเทศไม่ได้ประกอบกิจการในประเทศไทย บริษัทมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้จากผลประโยชน์ดังกล่าวใช่หรือไม่และในการคำนวณเงินได้ดังกล่าวของผู้ถือหุ้นแต่ละราย ผู้ชำระบัญชีต้องคำนวณเงินลงทุนตามจำนวนเงินลงทุนตามที่ได้รับแจ้งจากผู้ถือหุ้นแต่ละรายใช่หรือไม่

แนววินิจฉัย

:       เงินที่จ่ายคืนส่วนที่เกินกว่าเงินทุน (ราคาซื้อ) ที่ผู้ถือหุ้นได้รับเป็นผลประโยชน์ที่ได้จากการที่บริษัทเลิกกัน ซึ่งตีราคาเป็นเงินได้เกินกว่าเงินทุน เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40 (4) (ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษัทจ่ายเงินได้ดังกล่าวคืนผู้ถือหุ้น บริษัทมีหน้าที่ต้องหักภาษี และนำส่งแก่กรมสรรพากร ดังนี้

       1. กรณีผู้ถือหุ้นเป็นบุคคลธรรมดา ให้คำนวณหักตามอัตราภาษีเงินได้ เว้นแต่ ผู้ถือหุ้นเป็นบุคคลธรรมดาซึ่งมิได้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทย ให้คำนวณหักในอัตราร้อยละ 15.0 ของเงินได้ ตามมาตรา 50 (2) (ก) แห่งประมวลรัษฎากร

       2. กรณีผู้ถือหุ้นเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ให้คำนวณหักจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายตามอัตราภาษีเงินได้สำหรับบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

:69/34442