เลขที่หนังสือ

:กค 0706/7106

วันที่

: 23 สิงหาคม 2549

เรื่อง

:        ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการยื่นแบบแสดงรายการผิดหน่วยภาษี

ข้อกฎหมาย

:       มาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:       นาย ก. และนาง ว. ได้ถือกรรมสิทธิ์ร่วมกันในที่ดิน และได้ทำสัญญาให้เช่าที่ดินดังกล่าวแก่บริษัท ฮ. เช่ามีกำหนดระยะเวลา 20 ปี นับตั้งแต่วันที่ 25 กันยายน 2546 เป็นต้นไป โดยได้รับค่าเช่าล่วงหน้าเป็นจำนวนเงิน 10,000,000 บาท และค่าเช่าอีกในปีที่ 2-6 เดือนละ 40,000 บาท ปีที่ 7-11 เดือนละ 45,000 บาท ปีที่ 12-16 เดือนละ 48,000 บาท และปีที่ 17-20 เดือนละ 52,000 บาท โดยบริษัทฯ จะชำระค่าเช่าภายในวันที่ 25 ของทุกเดือน เมื่อบริษัท ฮ. ชำระค่าเช่า บริษัท ฮ. ได้ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายให้แก่นาย ก. เพียงผู้เดียว นาย ก. ได้นำเงินได้ค่าเช่าล่วงหน้าไปยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 ในปี พ.ศ. 2546 และนำส่งค่าเช่าล่วงหน้าตามแบบ ภ.ง.ด.93 อีก 19 ฉบับ และได้ส่งเอกสารเพื่อประกอบการพิจารณาขอคืนภาษีในปีภาษี 2546 นาย ก. จึงขอทราบว่า

       1. กรณียื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ในนามนาย ก. และชำระภาษีไปแล้ว ต่อมาจะยื่นแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด.93 ใหม่ให้ถูกต้อง โดยยื่นในนามคณะบุคคลฯ และจะนำภาษีที่ชำระไปแล้วมาหักกลบได้หรือไม่ และจะต้องเสียเบี้ยปรับ เงินเพิ่มหรือไม่

       2. บริษัท ฮ. ได้หักภาษี ณ ที่จ่าย และออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายในนามของนาย ก. และนำส่งกรมสรรพากรไปแล้ว จะดำเนินการขอแก้ไขแบบ ภ.ง.ด.3 ที่ยื่นไปแล้ว โดยแก้ไขผู้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายจากนาย ก. เป็นคณะบุคคล (นาง ว. พันตำรวจเอก น.) ได้หรือไม

แนววินิจฉัย

:       1. กรณีนาง ว. และนาย ก. เป็นผู้ถือกรรมสิทธิ์ที่ดินได้ร่วมกันนำที่ดินดังกล่าวให้บริษัท ฮ. เช่าเงินได้ที่ได้รับจากการให้เช่าที่ดินเป็นเงินได้พึงประเมินที่ต้องนำไปเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามคณะบุคคล โดยคณะบุคคลมีหน้าที่ต้องนำเงินได้ดังกล่าวทั้งจำนวนมายื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้ในปีที่ได้รับเงินได้นั้น หรือจะขอรับประโยชน์ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินไม่ยื่นรายการเงินได้ให้ครบถ้วน ลงวันที่ 19 กุมภาพันธ์ 2528 ก็ได้ตามข้อเท็จจริงในปีภาษี พ.ศ. 2546 นาย ก. ได้นำเงินได้ที่ได้รับจากการให้เช่าที่ดินไปยื่นแบบแสดงรายการเสียภาษีเงินได้ก่อนถึงกำหนดเวลา โดยยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ในนามของตนเพียงผู้เดียว ถือได้ว่า คณะบุคคลฯ ผู้มีหน้าที่เสียภาษีไม่ได้ยื่นแบบแสดงรายการและเสียภาษีเพราะเป็นการยื่นแบบแสดงรายการ และชำระภาษีผิดหน่วยภาษี ดังนั้น จึงต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.93 ในนามคณะบุคคลใหม่ โดยต้องนำเงินได้ค่าเช่าล่วงหน้าทั้งจำนวนมายื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้ และเพื่อเป็นธรรมผู้เสียภาษี ซึ่งได้เสียภาษีไปแล้วแต่ผิดหน่วยภาษี จึงอนุโลมให้นำภาษีที่ชำระไว้ผิดหน่วยภาษีนั้น มาหักออกจากภาษีที่ต้องชำระในนามคณะบุคคลได้ และคณะบุคคลมีหน้าที่ต้องยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 ของปีภาษี 2546 ใหม่ พร้อมทั้งเสียเงินเพิ่ม ตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร แต่อนุโลมให้นำภาษีที่ได้ชำระไว้ตามแบบ ภ.ง.ด. 90 ผิดหน่วยภาษีและชำระภาษีไว้แล้วตามแบบ ภ.ง.ด.93 ในนามคณะบุคคลมาหักออกจากภาษีที่ต้องชำระตามแบบ ภ.ง.ด.90 ในนามคณะบุคคล

       2.กรณีบริษัท ฮ. ได้ออกหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่ายในนามนาย ก. เพียงผู้เดียว และนำส่งกรมสรรพากรไปแล้ว บริษัท ฮ. สามารถแก้ไขหนังสือรับรองการหักภาษี ณ ที่จ่าย ในนามคณะบุคคลฯ ซึ่งเป็นผู้ถูกหักภาษี ณ ที่จ่าย เพื่อยื่นคำขอแก้ไขแบบ ภ.ง.ด.3 ต่อสำนักงานสรรพากรพื้นที่ที่อยู่ในความรับผิดชอบต่อไป

เลขตู้

:69/34449