เลขที่หนังสือ

: กค 0706/8406

วันที่

: 6 ตุลาคม 2549

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีเอกสารประกอบการเดินพิธีการศุลกากรในเขตปลอดอากร

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:      บริษัท อ. ประกอบกิจการให้บริการเกี่ยวกับคลังสินค้าในการรับฝากสินค้าในเขตปลอดอากร
กรณีลูกค้าของบริษัทฯ ซึ่งอยู่นอกเขตปลอดอากร ต้องการส่งสินค้าเข้ามาเก็บรักษาโดยฝากไว้กับ
บริษัทฯ ต่อมาลูกค้าจะออก invoice ซึ่งระบุราคาของสินค้าที่ฝากเป็นเงินบาทและราคา FOB เพื่อ
ใช้อ้างอิงราคาของสินค้าที่ฝากเก็บในคลังสินค้าในเขตปลอดอากร ไม่ใช่ commercial invoice ซึ่ง
ในเอกสาร invoice ไม่ระบุเงื่อนไขในการชำระเงินเนื่องจากไม่ใช่การซื้อขาย และบริษัทฯ จะมี
การออกเอกสารเรียกเก็บเงินค่ารับฝากจากลูกค้าเพื่อเป็นการอ้างอิงข้อมูลการใช้บริการคลังสินค้า
ระหว่างลูกค้ากับบริษัทฯ บริษัทฯ จึงขอทราบว่า กรณีลูกค้าส่งสินค้าเข้ามาฝากไว้กับบริษัทฯ โดย
ออก invoice ดังกล่าว ลูกค้าของบริษัทฯ ต้องนำราคาที่ระบุใน invoice มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษี
เงินได้นิติบุคคลหรือไม่ อย่างไร

แนววินิจฉัย

:       กรณีบริษัทฯ ให้บริการเกี่ยวกับการรับฝากสินค้าในคลังสินค้าซึ่งอยู่ในเขตปลอดอากร โดย
ลูกค้าของบริษัทฯ ซึ่งอยู่นอกเขตปลอดอากรได้ส่งสินค้าเข้ามาฝากเก็บรักษาไว้กับบริษัทฯ ต่อมา
บริษัทฯ ได้ออก invoice เพื่ออ้างอิงมูลค่าของราคาของสินค้าที่ฝากในคลังสินค้า แต่ไม่ระบุเงื่อนไข
ในการชำระเงินเนื่องจากไม่ใช่การซื้อขายสินค้า หากเป็นเพียงการส่งสินค้าไปฝากไว้กับบริษัทฯ
ตามข้อเท็จจริงข้างต้น มูลค่าของสินค้าที่ระบุใน invoice ไม่ถือเป็นรายได้ของลูกค้าของบริษัทฯ
จึงไม่ต้องนำมารวมคำนวณเป็นรายได้ของลูกค้าของบริษัทฯในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสีย
ภาษีเงินได้นิติบุคคลตามมาตรา 65 แห่งประมวลรัษฎากร แต่อย่างใด

เลขตู้

: 69/34557