เลขที่หนังสือ

: กค 0706/8726

วันที่

: 17 ตุลาคม 2549

เรื่อง

: ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และอากรแสตมป์ กรณีสัญญาให้บริการ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 77/1(10) มาตรา 40 และมาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

:     ธนาคารฯ เปิดสาขาย่อยในห้างฯ โดยมีข้อเท็จจริงสรุปได้ดังนี้ธนาคารฯ ผู้รับบริการได้ทำสัญญาบริการป้ายโฆษณากับบริษัทฯ ผู้ให้บริการ ซึ่งการติดตั้งป้ายโฆษณา ธนาคารฯ จะเป็นผู้ออกแบบ จัดทำ และติดตั้งป้ายโฆษณา ก่อนที่ธนาคารฯ ดำเนินการจะต้องแจ้งให้บริษัทฯ ทราบก่อนล่วงหน้า จากนั้นบริษัทฯ จะจัดให้มีการติดตั้งระบบไฟฟ้า ไฟส่องสว่าง และอุปกรณ์ไฟฟ้าที่เกี่ยวข้องสำหรับการติดตั้งป้ายโฆษณาตามสัญญา ทั้งนี้ บริษัทฯ จะเป็นผู้กำหนดจุดสำหรับการติดตั้งป้ายโฆษณาตามที่เห็นสมควร โดยบริษัทฯ จะเป็นผู้ออกค่าใช้จ่ายสำหรับการติดตั้งป้ายโฆษณาทั้งหมด ธนาคารฯ จึงขอทราบว่า
     1. สัญญาดังกล่าวเป็นสัญญาให้บริการหรือไม่ เนื่องจากบริษัทฯ มิได้ส่งมอบการครอบครอง และธนาคารฯ เป็นผู้จัดทำป้ายโฆษณาและติดตั้งเอง
     2. สัญญาบริการข้างต้น ค่าตอบแทนตามสัญญาถือเป็นค่าบริการอื่น ๆ ตามข้อ 12/1 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ธนาคารฯ มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ใช่หรือไม่
     3. สัญญาให้บริการดังกล่าว ไม่เข้าลักษณะแห่งตราสารที่ระบุไว้ในบัญชีอัตราอากรแสตมป์ แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มีหน้าที่ต้องเสียอากรแสตมป์

แนววินิจฉัย

:     1. กรณีตาม 1 และ 2 สัญญาดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร ผู้จ่ายเงินได้มีหน้าที่หักภาษี ณ ที่จ่าย ตามข้อ 12/1 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป. 4/2528 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528
     2. กรณีตาม 3 สัญญาดังกล่าวไม่เข้าลักษณะแห่งตราสารตามที่ระบุไว้ในบัญชีอัตราอากรแสตมป์ท้ายหมวด 6 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่อยู่ในบังคับต้องปิดอากรแสตมป์ ตามมาตรา 104 แห่งประมวลรัษฎากร

เลขตู้

:69/34601