เลขที่หนังสือ

: กค 0702/37

วันที่

: 20 กุมภาพันธ์ 2551

เรื่อง

: ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการนำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นในช่วงเวลายกเว้นภาษีเงินได้ไปหักจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้นภาษี

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 35(1) แห่ง พรบ.ส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520

ข้อหารือ

          1. บริษัท B ได้รับการส่งเสริมการลงทุนในกิจการผลิตสินค้าเม็ดพลาสติก โดยได้รับสิทธิและประโยชน์ตาม บัตรส่งเสริม คณะกรรมการส่งเสริมการลงทุน ดังนี้
               ก. ยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนมีกำหนด 8 ปี นับแต่วันที่เริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการนั้น (1 ม.ค. 33 - 31 ธ.ค. 40)
               ข. ลดหย่อนอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลร้อยละ 50 จากอัตราปกติมีกำหนดเวลาไม่เกิน 5 ปี นับแต่ วันพ้นกำหนดเวลายกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล (1 ม.ค. 41 - 31 ธ.ค. 45)
               ค. อนุญาตให้นำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นระหว่างเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลไปหักออก จากกำไรสุทธิที่เกิดภายหลังระยะเวลาได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำหนดไม่เกิน 5 ปี (ต้องใช้สิทธิภายใน 31 ธ.ค. 45)
          2. ในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2533 - 2545 บริษัท B มีรายได้ทั้งกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน (กิจการ BOI) และกิจการที่ไม่ได้รับส่งเสริมการลงทุน (กิจการ NON BOI)
          3. โดยในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2541 - 2545 บริษัทฯ มีผลการประกอบการที่ต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลใน อัตราร้อยละ 30 และร้อยละ 15 บริษัทฯ จึงขอทราบว่า การนำผลขาดทุนสะสมมาหักจากกำไรสุทธิ เมื่อระยะเวลาที่ได้รับ การส่งเสริมการลงทุนสิ้นสุดลง บริษัท B มีสิทธินำผลขาดทุนสะสมจากกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนมาหักจาก กำไรสุทธิในส่วนกิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 30 ให้หมดก่อน ทั้งจำนวน แล้วจึงนำผลขาดทุนสะสมที่เหลือไปหักจากกำไรสุทธิของกิจการในส่วนกิจการที่ไม่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน ซึ่งต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 15 ได้หรือไม่ อย่างไร