เลขที่หนังสือ

: กค 0702/1021

วันที่

: 25 มีนาคม 2551

เรื่อง

: ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินได้ของนักวิจัยชาวต่างชาติ

ข้อกฎหมาย

: มาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร

ข้อหารือ

          บริษัท อ. แจ้งว่า N ซึ่งอยู่ภายใต้การกำกับดูแลของ R ซึ่งเป็นองค์กรอิสระแห่งประเทศญี่ปุ่นได้ลงนามในบันทึก ความเข้าใจร่วมกับกรมปศุสัตว์ กระทรวงเกษตรและสหกรณ์ เพื่อทำการวิจัยร่วมกันภายใต้โครงการ "E" ในการนี้ N ได้ส่งนักวิจัยชาวญี่ปุ่นจำนวน 4 คน มาทำการวิจัยร่วมกับนักวิจัยของไทย ภายใต้การกำกับดูแลของสภาวิจัยแห่งชาติ (NRCT) ณ กรมปศุสัตว์ กระทรวงเกษตรและสหกรณ์ ตลอดระยะเวลาโครงการ 5 ปี ซึ่งนักวิจัยเข้ามาอยู่ในประเทศไทย เกินและไม่เกิน 180 วันในปีปฎิทิน ขึ้นอยู่กับลักษณะของงานว่า จะต้องทำการวิจัย ณ ที่ใด และนักวิจัยจะได้รับค่าเดินทาง เพื่อปฏิบัติการวิจัยในประเทศไทยและค่าเดินทางกลับประเทศญี่ปุ่น ค่าเบี้ยเลี้ยง ค่าที่พัก และเงินชดเชยรายได้จากการ มาทำงานในประเทศไทยเป็นจำนวนเงินเท่ากับเงินเดือนที่ได้รับในประเทศญี่ปุ่น โดย NIAH จะโอนเงินเข้าบัญชีของ นักวิจัยในประเทศญี่ปุ่น บริษัทฯ หารือว่า นักวิจัยชาวญี่ปุ่นต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ตามข้อ 19 แห่งอนุสัญญา ระหว่างประเทศไทยกับประเทศญี่ปุ่นเพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากร ในส่วนที่เกี่ยวกับ ภาษีเก็บจากเงินได้ หรือไม่

แนววินิจฉัย

          ค่าตอบแทนที่นักวิจัยได้รับเนื่องจากการเข้ามาทำวิจัยในประเทศไทยภายใต้โครงการดังกล่าว ไม่เข้าลักษณะเป็นเงินได้ที่ได้รับยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในประเทศไทย ตามข้อ 19 แห่งอนุสัญญาฯ เนื่องจากมิใช่ กรณีที่นักวิจัยเข้าศึกษาหรือทำการค้นคว้าวิจัยโดยเป็นผู้รับทุน เงินอุดหนุนหรือเงินรางวัลจากองค์กรรัฐบาล แต่เข้าลักษณะ เป็นเงินได้จากการให้บริการส่วนบุคคลตาม ข้อ 14 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาฯ และถือเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ที่นักวิจัยได้รับเนื่องจากหน้าที่งานในประเทศไทย นักวิจัยจึงมีหน้าที่ต้องนำเงินได้พึงประเมิน ที่ได้รับมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา เว้นแต่เข้าเงื่อนไขดังต่อไปนี้
          1. นักวิจัยอยู่ในประเทศไทย ชั่วระยะเวลาหนึ่ง หรือหลายระยะเวลาซึ่งรวมแล้วไม่เกินกว่า 180 วัน ในปีปฎิทินที่เกี่ยวข้อง และ
          2. ค่าตอบแทนนั้น จ่ายโดยหรือในนามบุคคลผู้มีถิ่นที่อยู่ในประเทศญี่ปุ่น และ
          3. ค่าตอบแทนนั้น มิได้ตกเป็นภาระแก่วิสาหกิจอันต้องเสียภาษีในประเทศไทย

เลขตู้

: -